财务系列课程第18讲现金流量附表介绍及填列方法详解张红英2022年9月目录现金流量附表概述1现金流量附表结构2现金流量附表编制方法3PART1现金流量附表概述现金流量附表现金流量表包含两部分，现金流量主表和现金流量附表p主表是根据直接法进行编制，主表的各个报表项目表达直接、通俗、易懂p附表是根据间接法进行编制，以净利润为起点，通过一些报表项目的加减运算，最后计算出经营活动产生的现金流量净额现金流量表附表将净利润与经营活动产生的现金流量净额进行比较，可以让企业的财务报表使用者了解净利润与经营活动产生的现金流量差异的原因，从现金流量的角度分析净利润的质量。净利润经营活动净利润经营活动净流量PART2现金流量附表结构项目行次本期金额上期金额1、将净利润调节为经营活动现金流量：1------净利润2加：资产减值准备3信用减值准备4固定资产折旧、投资性房地产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧5无形资产摊销6长期待摊费用摊销7处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（收益以“－”号填列）8固定资产报废损失（收益以“－”号填列）9公允价值变动损失（收益以“－”号填列）10财务费用（收益以“－”号填列）11投资损失（收益以“－”号填列）12递延所得税资产减少（增加以“－”号填列）13递延所得税负债增加（减少以“－”号填列）14存货的减少（增加以“－”号填列）15经营性应收项目的减少（增加以“－”号填列）16经营性应付项目的增加（减少以“－”号填列）17其他18经营活动产生的现金流量净额19在现金流量表的思维中，净利润是由经营活动净利润、投资活动净利润、筹资活动净利润三部分组成现金流量附表结构将“净利润”调整为经营活动产生的净利润第一步通过对经营活动中与利润有关但与现金无关的项目、与利润无关但与现金有关的项目进行调整，将权责发生制下的经营活动的净利润调整为“收付实现制下的净利润”第二步PART3现金流量附表编制方法现金流量附表编制方法项目分类1、将净利润调节为经营活动现金流量：净利润净利润加：资产减值准备已确认经营损益，但未实际收付现金的项目信用减值准备固定资产折旧、投资性房地产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧无形资产摊销长期待摊费用摊销处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（收益以“－”号填列）不属于经营活动的投资、筹资活动的损益固定资产报废损失（收益以“－”号填列）公允价值变动损失（收益以“－”号填列）财务费用（收益以“－”号填列）投资损失（收益以“－”号填列）递延所得税资产减少（增加以“－”号填列）已确认经营损益，但未实际收付现金的项目递延所得税负债增加（减少以“－”号填列）存货的减少（增加以“－”号填列）经营性应收项目的减少（增加以“－”号填列）实际收付现金，但未确认经营性损益的项目经营性应付项目的增加（减少以“－”号填列）其他经营活动产生的现金流量净额不属于经营活动的投资、筹资损益（四大损益）p处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（收益以“－”号填列）p固定资产报废损失（收益以“－”号填列）p公允价值变动损失（收益以“－”号填列）p投资损失（收益以“－”号填列）以上这些业务均属于非经营活动产生的净利润，如果是损失则减少了利润所以要调增，如果是收益要调减。举例：假设企业处置一台设备，原价10万元，已计提折旧9万元，售价1.5万元，收到银行存款1.5万元借：固定资产清理1万累计折旧9万贷：固定资产10万借：银行存款1.5万（投资活动现金流入-处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额）贷：固定资产清理1万营业外收入0.5万净利润金额0.5万加：处置固定资产损失（减收益）-0.5万经营活动产生的现金流量净额=0.5-0.5=0不属于经营活动的投资、筹资损益（财务费用）p财务费用（收益以“－”号填列）日常经营活动有关的财务费用，比如银行手续费不需要做调整，需要调整的财务费用是现金折扣、贴现息、筹资、投资的利息、手续费等支出，这样做的理由是将这些视为一种融资或者理财费用，实质上属于筹资活动的范畴，非经营活动产生的净利润，财务费用减少了净利润，所以要调增。举例：企业支付融资借款利息费用借：财务费用1万贷：应付利息1万借：应付利息1万贷：银行存款1万（筹资活动现金流出-分配股利、利润和偿付利息所支付的现金）净利润金额-1万加：财务费用1万经营活动产生的现金流量净额=-1+1=0已确认经营损益但未实际收付现金的项目（减值准备/折旧/摊销）p资产减值准备p信用减值准备p固定资产折旧、投资性房地产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧p无形资产摊销p长期待摊费用摊销以上经济业务减少了企业净利润，但却不涉及现金流，所以需要调增。举例：企业计提折旧分录如下借：管理费用100贷：累计折旧100净利润金额-100加：固定资产折旧100经营活动产生的现金流量净额=-100+100=0已确认经营损益但未实际收付现金的项目（递延所得税资产/负债）p递延所得税资产减少（增加以“－”号填列）p递延所得税负债增加（减少以“－”号填列）以上经济业务会影响企业净利润，但却不涉及现金流，所以需要调整。举例：一项固定资产买价800万，会计上折旧年限为10年，税法上为8年，税法与会计的折旧方法相同，都是直线法计提，那么税法年折旧额为100万，会计为80万，产生20万的差异，假设企业税前会计利润是10000万元，企业适用所得税率为25%，应纳税暂时性差异=100万-80万=20万，递延所得税负债=20*25%=5万借：所得税费用2500万贷：应交税费-所得税2495万递延所得税负债5万净利润金额-5加：递延所得税负债5经营活动产生的现金流量净额=-5+5=0已确认经营损益但未实际收付现金的项目（存货）p存货的减少（增加以“－”号填列）存货减少表示企业结转了相应的成本，减少了企业净利润，但却不涉及现金流，所以需要调增。举例：期初存货500万，期末存货400万，本期没有购进存货，销售成本100万借：主营业务成本100万贷：存货100万净利润金额-100加：存货的减少100经营活动产生的现金流量净额=-100+100=0已实际收付现金但未确认经营性损益的项目（经营性应收/应付项目）p经营性应收项目的减少（增加以“－”号填列）p经营性应付项目的增加（减少以“－”号填列）应收项目的减少表示企业收到了资金，但实际未确认经营性损益，所以需要调增应付项目的减少表示企业支付了资金，但实际未确认经营性损益，所以需要调减举例：收到前期客户欠款100万借：银行存款100万（经营活动现金流入-销售商品、提供劳务收到的现金）贷：应收账款100万净利润金额0加：经营性应收项目减少100经营活动产生的现金流量净额=0+100=100举例：支付前期供应商欠款100万借：应付账款100万（经营活动现金流出-购买商品、接受劳务支付的现金）贷：银行存款100万净利润金额0减：经营性应付项目减少100经营活动产生的现金流量净额=0-100=-100现金流量附表编制方法项目填列金额1、将净利润调节为经营活动现金流量：净利润利润表里的净利润金额加：资产减值准备取利润表的资产减值损失金额信用减值准备取利润表的信用减值损失金额固定资产折旧、投资性房地产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧账上找各资产的折旧摊销的发生额无形资产摊销长期待摊费用摊销处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（收益以“－”号填列）一般都是在营业外收入或支出的二级科目非流动资产处置损益里面固定资产报废损失（收益以“－”号填列）公允价值变动损失（收益以“－”号填列）涉及金融工具和投资性房地产的可能会有确认公允价值变动财务费用（收益以“－”号填列）这里的财务费用并不是利润表里的财务费用，注意是确认的投融资有关的财务费用项目填列金额投资损失（收益以“－”号填列）处置了投资确认损失，把金额列出来递延所得税资产减少（增加以“－”号填列）递延所得税资产和负债科目的金额递延所得税负债增加（减少以“－”号填列）存货的减少（增加以“－”号填列）结转成本导致的，因为确认了成本没有影响到现金流，但也不能直接取利润表成本的数字经营性应收项目的减少（增加以“－”号填列）往来款项的收付，因为影响了现金流，但是没有影响到净利润，所以要把这些金额找出来。注意不仅仅是其他应收款、其他应付款，像应收账款、应付账款、预付账款、预收账款等往来科目经营性应付项目的增加（减少以“－”号填列）其他上面金额全找出来后，正常来说应该净利润加减以上项目金额后与经营活动产生的现金流量净额应该是一样的，要是不一样，差异不大的话，直接倒挤到其他里面经营活动产生的现金流量净额通过以上项目加减计算得出视频课程请关注微信公众号【用友数智运营服务】NCCloud微课堂系列，课件资料请关注[iKM]NCCloud财务系列课程（2022年）https://ikm.yonyou.com/share?shareid=d9380f62f276e7788b0f918f8d614c3c
