使用权资产应用详解张红英2023年03月31日目录CONTENTS使用权资产简介1使用权资产初始计量2使用权资产后续计量3使用权资产简介背景：新租赁准则的出台新租赁准则与国际会计准则理事会2016年1月发布的《国际财务报告准则第16号——租赁》（IFRS16）基本趋同，承租人不再区分经营租赁和融资租赁，除准则规定的豁免之外，所有承租业务均需确认使用权资产和租赁负债，即“入表”，但对出租人而言，新准则基本上延续了现行会计处理。此外，新租赁准则还对转租赁、售后回租等业务的处理做出了新的规范。新租赁准则2021年1月1日开始生效，零售连锁、航空、旅游休闲、交通运输等行业将成为受租赁新准则影响最为显著的行业。一、承租人不再区分经营租赁和融资租赁，采用单一的会计处理模型。除准则规定的豁免情形外，均需确认使用权资产和租赁负债。豁免情形1：短期租赁，单项租赁合同租赁期限<=12个月；豁免情形2：低价值租赁，如单项租赁资产<5000美元；二、参照固定资产准则对使用权资产计提折旧；三、采用固定的周期性利率（折现率）确认每期利息费用。会计科目设置使用权资产核算使用权资产成本使用权资产累计折旧使用权资产减值准备租赁负债核算使用权资产累计折旧对已识别的减值损失应计提减值准备核算租赁使用权资产形成尚未偿付的负债租赁付款额：租赁期内支付的使用租赁资产的权利相关的款项合计未确认融资费用：租赁付款额与使用权资产的差额使用权资产案例○使用权资产初始确认ACB○计提累计折旧（月）○计提利息支付租金（月）甲公司2023年1月1日从A公司处租入一项不动产，租赁合同约定租期2年（2023年1月1日至2024年12月31日），甲公司于每月月末支付租金100000元。甲公司无法确定租赁内含利率，采用其增量借款利率（5%）作为（年度）折现率。使用权资产（初始金额）=未来每期支付租金的折现金额合计资产折旧费用（每月）=使用权资产（初始金额）/合同租期（月）租赁负债（初始金额）=使用权资产（初始金额）财务费用（每期）=上期末租赁负债净值*每期利率使用权资产案例○使用权资产初始确认ACB○计提累计折旧（月）○计提利息支付租金（月）借：使用权资产2,279,389.84租赁负债-未确认融资费用120,610.16贷：租赁负债-租赁付款额2,400,000.00借：管理费用/制造费用等94,975.34贷：累计折旧94,975.34借：财务费用9497.46贷：租赁负债-未确认融资费用9497.46借：租赁负债-租赁付款额100,000.00贷：银行存款100,000.00付款时间付款金额借款利率折现率现值租赁负债每期利息合计2,400,000.002,279,389.842,279,389.84120,610.162023/1/31100,000.005%0.99585062299,585.062,188,887.309,497.462023/2/28100,000.005%0.99171846299,171.852,098,007.669,120.362023/3/31100,000.005%0.98760344898,760.342,006,749.368,741.70..2024/12/31100,000.005%0.90502542390,502.541,815,525.75414.94使用权资产初始计量初始准备p【财务组织】p【财务核算账簿】p【固定资产类别】p【账簿信息】p【参数设置】p业务单元需启用财务职能初始准备p【财务组织】p【财务核算账簿】p【固定资产类别】p【账簿信息】p【参数设置】p增加财务核算账簿，并启用资产账簿，注意：需给用户分配财务核算账簿权限初始准备p【财务组织】p【财务核算账簿】p【固定资产类别】p【账簿信息】p【参数设置】p增加固定资产类别，设置计提属性、折旧方法、交易类型等信息初始准备p【财务组织】p【财务核算账簿】p【固定资产类别】p【账簿信息】p【参数设置】p账簿信息里维护使用权资产类别初始准备p【财务组织】p【财务核算账簿】p【固定资产类别】p【账簿信息】p【参数设置】p固定资产参数设置决定调整变动对当前折旧影响，以及折旧汇总分摊及生成凭证口径使用权资产卡片新增p通过【固定资产卡片维护】直接新增使用权资产卡片（勾选使用权资产）使用权资产卡片新增p录入使用权资产相关信息后，点击计算租赁负债，系统按照录入的信息计算租赁负债并写入卡片的原值使用权资产卡片新增-租金付款计划p系统会根据录入的使用权资产信息自动生成租金付款计划使用权资产卡片新增-计提利息明细p系统会根据录入的使用权资产信息自动生成计提利息明细使用权资产卡片生成凭证p使用权资产卡片生成凭证走的转换模板是S0使用权资产增加使用权资产卡片生成凭证p生成凭证信息如下未来支付租金的现值作为原值的入账金额未来支付租金的合计金额作为原值的入账金额未来支付款项的合计和现值的差额作为入账金额使用权资产后续计量使用权资产后续计量计提折旧计提利息计提租金计提短期租赁负债使用权资产计提折旧p每月月末使用权资产与其他固定资产卡片一起计提折旧，在折旧清单页签可以查看每张卡片折旧情况，在使用权资产折旧分配汇总页签可以查看汇总金额平均年限法（一）月折旧率=(1-净残值率)/折旧期数=（1-0%）/24=0.041667月折旧额=(本币原值-减值准备)*月折旧率=（2279389.84-0）*0.041667=94975.34使用权资产计提折旧-生成凭证p使用权资产计提折旧走的转换模板是SS使用权资产折旧摊销使用权资产计提折旧-生成凭证p生成凭证信息如下折旧金额费用化或成本化折旧金额冲减使用权资产账面价值使用权资产计提利息p在财务会计-固定资产-期末处理-计提利息节点做计算操作月利息=期初租赁负债*年利率/12=2279389.84*5%/12=9497.46使用权资产计提利息-生成凭证p使用权资产计提利息走的转换模板是S7计提利息使用权资产计提利息-生成凭证p生成凭证信息如下确认费用和负债使用权资产计提租金p在财务会计-固定资产-期末处理-计提利息节点做计算操作使用权资产计提租金-生成凭证p使用权资产计提租金走的转换模板是S8计提租金使用权资产计提租金-生成凭证p生成凭证信息如下：计提支付租金使用权资产计提短期租赁负债p在财务会计-固定资产-期末处理-计提短期租赁负债节点计提使用权资产计提短期租赁负债-生成凭证p生成凭证信息如下将未来一年内需要支付的租赁付款额调整到短期租赁负债科目运营服务官方微信运营服务视频号
