辅助生产费用交互及对外分配•在一些企业里，设有多个辅助生产车间。•各辅助生产车间对外提供产品或劳务，也相互提供产品或劳务。（交互分配）（对外分配：基本生产车间、企业管理部门等）供电车间修理车间一车间企业管理部门二车间基本生产车间•为了正确（合理）进行成本分配和计算，首先要解决各辅助生产车间之间成本的交互分配问题，在这一基础上，再将辅助生产车间成本对外分配。这就有了“辅助生产费用交互及对外分配”。•分配的方法有：代数分配法、计划成本分配法、一次交互分配法、直接分配法和顺序分配法。1.代数分配法（1）概念它是根据各辅助生产车间提供的劳务量或产品数量和发生的费用，建立联立方程组，求解劳务或产品的单位成本，再根据单位成本进行成本分配的方法。（2）计算公式某车间实际总成本＝该车间直接发生费用＋分配转入费用（3）例：某厂设有发电、修理两个辅助生产车间，本月发生的成本和提供的劳务数量如表所示。表3-2辅助生产车间成本及劳务量汇总表辅助生产车间计量单位直接发生成本（元）提供劳务总量劳务耗用情况发电修理一车间二车间管理部门发电千瓦小时800040000－400020000120004000修理小时36001200200－440320240设每千瓦小时电的成本为x，发电总成本为40000x每小时修理成本为y，修理总成本为1200y则：8000＋200y＝40000x＝x3600＋4000x＝1200y8000＋200y－4000x＝36000x3600＋4000x－200y＝1000y一次交互分配对外分配求解得：x＝0.2186y＝3.72888000＋200y400003600＋4000x1200＝y根据各单位受益数量和单位成本分配成本。编制分配表表3-3辅助生产成本分配表（代数分配法）单位：元项目单位成本辅助生产车间基本生产车间管理部门金额合计发电修理一车间二车间数量金额数量金额数量金额数量金额数量金额待分配－40000800012003600－－－－－－－发电车间0.2186－－400087520000437212000262440008748745修理车间3.7288200745－－440164232011932408954475合计－－8745－4475－6014－3817－176913220发电成本的分配修理车间应分配：4000×0.2186=875一车间应分配：20000×0.2186=4372二车间应分配：12000×0.2186=2624管理部门应分配：8745－（875+4372+2624）=874借：辅助生产—修理车间875基本生产—一车间4372基本生产—二车间2624管理费用874贷：辅助生产—发电车间8745借：辅助生产—发电车间745制造费用—一车间1642制造费用—二车间1193管理费用895贷：辅助生产—修理车间44758000700辅助生产—发电车间8745874580007458745辅助生产—修理车间3600875447544754475（4）优缺点优点：分配结果准确（精确）。缺点：在辅助生产车间较多时，计算较复杂（因为未知数多了）。（5）适用范围一般适用于辅助生产车间较少或实现电算化成本核算的企业。2.计划成本分配法（1）概念它是首先根据各辅助生产车间提供产品或劳务的计划单位成本及各受益单位（包括其他辅助生产车间在内）的产品或劳务的实际消耗数量，将辅助生产成本分配计入各受益单位；然后再将各辅助生产车间实际产品或劳务成本与计划分配成本之间的差额，转计入管理费用或在辅助生产车间以外部门之间分配的方法。（2）要点①按计划成本分配某辅助车间分配该车间产品计划的计划总成本或劳务总量单位成本②确定实际总成本某辅助车间该车间分配前从其他车间实际总成本成本分进的成本③计算和调整差异某辅助车间该车间该车间分配的成本差异实际总成本计＝＝＝×＋—（3）例:①按计划成本分配发电:40000×0.22＝8800修理:1200×3.5＝4200②实际总成本的确定发电:8000＋200×3.5＝8000＋700＝8700修理:3600＋4000×0.22＝3600＋880＝4480③差异的计算发电:8700－8800＝－100修理:4480－4200＝280•根据计算结果编制分配表和会计分录表3-4辅助生产成本分配表（计划成本分配法）单位：元项目计划单位成本辅助生产车间基本生产车间管理部门发电修理一车间二车间数量金额数量金额数量金额数量金额数量金额直接发生－40000800012003600－－－－－－发电车间0.22－－40008802000044001200026404000880修理车间3.5200700－－44015403201120240840合计－－8700－4480－5940－3760－1720计划成本－40000880012004200－－－－－－差额－－－100－280－－－－－180①②③①借：辅助生产——修理车间880基本生产——一车间4400——二车间2640管理费用880贷：辅助生产——发电车间8800②借：辅助生产——发电车间700制造费用2660管理费用840贷：辅助生产——修理车间4200③借：管理费用180贷：辅助生产——发电车间辅助生产——修理车间280100辅助生产——发电车间88001008000700辅助生产——修理车间36008804200280发电：8000+700=7920+880=8800100修理：3600+880=3500+700=4200280交互分配和对外分配：发电：8000+700－880=7820=7920100修理：3600+880－700=3780=3500280（4）优缺点优点：简化和加速了成本分配工作，反映了各辅助生产车间成本的节约或超支情况，排除了辅助生产成本变动对受益单位成本的影响，便于分析和考核成本责任。缺点：如果计划单位成本制定得不合理，成本分配的结果不完全准确。（存在差异过大的问题）（5）适用范围制定了比较正确的计划单位成本的企业。
