作业成本计算学习目的与要求•学习目的是了解作业成本计算的原理。•通过本章的学习，要求掌握以下内容：1.作业成本计算的理论基础2.作业成本计算的基本程序和应用第一节作业成本计算的理论基础第二节作业成本计算的基本程序第三节作业成本计算的应用第一节作业成本计算的理论基础一、作业成本计算的产生与发展（一）作业成本计算的概念作业成本计算是以作业为基础，通过对作业成本的确认、计量而计算产品生产成本的方法。作业成本计算的英文词是Activity-BasedCosting或Activity-BasedCostSystem，简称ABC▲20世纪30年代-40年代：▲20世纪80年代末：作业会计研究全面兴起（二）作业成本计算产生与发展的环境1.自动化生产对成本计算的影响▲制造费用的比重提高和构成内容复杂化2.适时生产系统的影响适时生产系统（Just-in-timeproductionsystem，简称JIT），是一种由后往前拉动式的生产系统。传统生产系统是由前向后推动式的生产系统。传统生产系统：原材料仓库第一车间和半成品仓库装配车间和产成品仓库第二车间和半成品仓库销售适时生产系统：（由前往后推动式的生产系统）供应商加工车间装配车间顾客（由后往前拉动式的生产系统）要求要求要求某种产品某种零件某种材料•适时生产系统对企业生产经营活动的影响主要表现为以下几个方面：（1）从存货上看，要尽量实现“零库存”。（2）从全面质量管理上看，要求生产经营各环节实现“零缺陷”。（3）制造单元的建立。产品自始至终都在单元内部完成，不需要转到库房。（4）生产经营作业链的形成。作业链是满足顾客需要的一系列有序作业的集合。由作业链产生了作业管理。▲重视“作业”的管理（三）传统成本计算方法的主要缺陷结合作业成本计算方法，传统成本计算方法存在的主要缺陷有：1.在新的制造环境下，制造费用在产品成本中比重上升，仍按单一的人工工时、机器工时分配制造费用，会造成成本信息严重扭曲。2.传统成本计算法不能提供作业成本管理所要求的成本资料，不能反映生产经营过程中各作业环节的成本耗费以及各作业环节成本发生的因果关系，不能满足全面实施成本管理的需要。二、作业成本计算的理论基础资源作业产品第一阶段第二阶段第一阶段是作业消耗资源，第二阶段是产品消耗作业。在第一阶段要将资源成本按资源动因分配到作业中心，形成作业成本；在第二阶段要将作业成本按作业动因分配到产品或劳务中，形成产品或劳务成本。1.作业作业是企业提供产品或劳务过程中的各个工作程序或环节（activity——活动）。它是企业为提供产品或劳务所消耗的原材料、人力、技术、方法和环境等资源的集合体。按工作环节的不同分类：（1）进货作业：搬运、分类整理和储存等；（2）生产作业：（3）营销作业：（4）发货作业：（5）服务作业：另外，还有其他作业。2.成本动因成本动因是引起成本发生的因素或原因。它是成本的驱动因素（CostDrivers）。成本动因是成本分配的标准，包括资源动因和作业动因。（1）资源动因是资源耗用量；（2）作业动因是作业耗用量。例如：原材料存货控制部门的成本分配人力成本作业产品（按人数分配）（按发货批数分配）第二节作业成本计算的基本程序一、确认作业，划分作业中心作业中心是一系列作业的集合体。二、以作业中心为成本库汇集成本按资源动因将资源成本分配到作业中心的成本库中。三、将各作业中心成本库的成本分配到最终产品按作业动因分配作业中心成本。作业成本计算程序图：资源成本直接费用制造费用作业1作业2作业3……作业N成本库1成本库2成本库N……产品A产品B第三节作业成本计算的应用一、应用实例作业成本的分配（第二阶段）将制造费用按作业分为6个部分，每个部分按不同的标准（作业动因）进行分配。分配的准确性高于采用单一标准进行的分配。•计算过程如下：直接材料直接计入甲乙6000020000直接人工按工时比例分配50000250007500020000+10000=2.55000025000制造费用:①设备调整:3000020+30=60012000180001200018000②检验成本:2100025+35=350875012250875012250③折旧费用:④维修费:⑤动力费:⑥其他:总成本:单位成本:3600016000+9000900016000+90005000016000+90002400020000+10000=1.44=0.36=2=0.8230401296057603240320001800016000800023040129605760324032000180001600080002075501174502075505000=41.511174502000=58.73甲:乙:按传统方法分配:制造费用:直接人工:直接材料:甲乙6000020000(按工时比例分配)500002500017000020000+10000=5.661134005660011340056600223400101600甲:2234005000=44.68乙:1016002000=50.8比较:甲乙223400－207550=15850101600－117450=－15850传统作业二、作业成本计算的作用1.作业成本计算可以提供相对准确的成本信息2.作业成本计算对传统的成本决策分析模式产生了冲击（成本价格市场占有率）对变动成本计算、本量利分析、相关成本分析、现金流量分析等产生了冲击。3.作业成本计算对成本规划和控制产生了影响。三、作业成本计算法与传统成本计算法的联系与主要区别联系:区别:1.成本计算对象不同传统：生产的产品作业：最终产品、资源和作业等2.成本计算程序不同传统：将所有的成本分配到产品中作业：由资源成本到作业成本，再将作业成本分配到产品中3.费用分配标准不同传统：采用单一的分配标准，准确性较差作业：采用多标准——成本动因，准确性较高4.提供的成本信息不同传统：产品成本信息作业：产品成本、作业成本和动因成本信息思考题1.作业成本计算的基本思路是什么？生产经营过程：第一阶段是作业消耗资源，第二阶段是产品消耗作业。在第一阶段要将资源成本按资源动因分配到作业中心，形成作业成本；在第二阶段要将作业成本按作业动因分配到产品或劳务中，形成产品或劳务成本。2.简要说明作业成本计算的基本程序。（1）确认作业，划分作业中心。（2）以作业中心为成本库汇集成本。（3）将各作业中心成本库的成本分配到最终产品。3.作业成本计算的作用有哪些？4.作业成本法的基本思想是什么？它与传统成本会计的最大区别是什么？作业成本计算是以作业为基础，通过对作业成本的确认、计量而计算产品生产成本的方法。其基本思想是根据“产品消耗作业，作业消耗资源”的基本思路，将资源成本按资源动因分配计入作业成本，再将作业成本按产品所消耗作业（作业动因）分配计入产品成本。作业成本法与传统成本计算法的最大区别是费用分配标准的不同。传统成本会计按单一的分配标准（如人工工时或机器工时）分配制造费用，准确性较差；作业成本法将制造费用分为多种作业成本，按多个成本动因分配作业成本，准确性较高，对决策更有用。
