标准成本账务处理EBU客户服务中心左丽丽2010年4月1日本案例主要描述产品生产过程中的标准成本处理。内容：1.标准成本基础知识；2.存货核算处理流程；3.成本管理处理流程。直接材料标准成本=单位产品的用量标准×材料的标准单价直接工资标准成本=单位产品的标准工时×小时标准工资率变动制造费用标准成本=单位产品直接人工标准工时×每小时变动制造费用的标准分配率其中：变动制造费用标准分配率=变动制造费用预算总数/直接人工标准总工时固定制造费用标准成本=单位产品直接人工标准工时×每小时固定制造费用的标准分配率其中：固定制造费用标准分配率=固定制造费用预算总数/直接人工标准总工时标准成本标准成本差异直接材料、直接人工及变动制造费用都属于变动成本，其成本差异分析的基本方法相同，成本差异可以归结为：1.价格脱离标准造成的价格差异(价差)2.用量脱离标准造成的用量差异(量差)直接材料成本差异直接材料实际成本与标准成本之间的差额，是直接材料成本差异。该项差异形成的基本原因有两个：价差是材料价格脱离标准，量差是材料用量脱离标准。材料价差=实际数量×(实际价格-标准价格)材料量差=(实际数量-标准数量)×标准价格直接材料成本差异=价差+量差直接人工成本差异直接人工成本差异是直接人工实际成本与标准成本之间的差额。价差是指实际工资率脱离标准工资率，其差额按实际工时计算确定的金额，又称为工资率差异。量差是指实际工时脱离标准工时，其差额按标准工资率计算确定的金额，又称人工效率差异。工资率差异=实际工时×(实际工资率-标准工资率)人工效率差异=(实际工时-标准工时)×标准工资率直接人工成本差异=工资率差异+人工效率差异变动制造费用的差异变动制造费用的差异，是指实际变动制造费用与标准变动制造费用之间的差额。价差是指变动制造费用的实际小时分配率脱离标准，按实际工时计算的金额，称为耗费差异。量差是指实际工时脱离标准工时，按标准的小时费用率计算确定的金额，称为变动费用效率差异。变动费用耗费差异=实际工时×(变动费用实际分配率-变动费用标准分配率)变动费用效率差异=(实际工时-标准工时)×变动费用标准分配率变动费用成本差异=变动费用耗费差异+变动费用效率差异固定制造费用成本差异1、二因素分析法二因素分析法是将固定制造费用差异分为耗费差异和能量差异。固定制造费用耗费差异=固定制造费用实际数-固定制造费用预算数固定制造费用能量差异=固定制造费用预算数-固定制造费用标准成本=(生产能量-实际产量标准工时)×固定制造费用标准分配率2、三因素分析法三因素分析法是将固定制造费用的成本差异分为耗费差异、效率差异和闲置能量差异三部分。耗费差异的计算与二因素分析法相同。不同的是将二因素分析法中的“能量差异”进一步分解为两部分：一部分是实际工时未达到标准能量而形成的闲置能量差异；另一部分是实际工时脱离标准工时而形成的效率差异。耗费差异=固定制造费用实际数-固定制造费用预算数=固定制造费用实际数-固定制造费用标准分配率×生产能量闲置能量差异=固定制造费用预算-实际工时×固定制造费用标准分配率=(生产能量-实际工时)×固定制造费用标准分配率效率差异=(实际工时-实际产量标准工时)×固定制造费用标准分配率标准成本账务处理一、“原材料”、“生产成本”和“产成品”账户登记标准成本在标准成本系统，这些账户采用标准成本，无论是借方和贷方均登记实际数量的标准成本，其余额亦反映这些资产的标准成本。二、设置成本差异账户分别记录各种成本差异实际成本分离为标准成本和有关的成本差异，标准成本数据记入“原材料”、“生产成本”和“产成品”账户，而有关的差异分别记入各成本差异账户。各差异账户借方登记超支差异，贷方登记节约差异。成本差异账户包括:“材料价格差异”,“材料数量差异”,“直接人工效率差”,“直接人工工资率差”,“变动制造费用耗费差”,“变动制造费用效率差”,“固定制造费用耗费差”,“固定制造费用效率差”,“固定制造费用能量差”等。标准成本账务处理三、各会计期末对成本差异进行处理各成本差异账户的累计发生额，反映了本期成本控制的业绩。在月末（或年末）对成本差异的处理方法有两种：1、结转本期损益法在会计期末将所有差异转入“本年利润”账户，或者先将差异转入“主营业务成本”账户，再随同已销产品的标准成本一起转至“本年利润”账户。采用这种方法的依据是确信标准成本是真正的正常成本，成本差异是不正常的低效率和浪费造成的，应当直接体现在本期损益之中，使利润能体现本期工作成绩的好坏。此外，这种方法的账务处理比较简便。但是，如果差异数额较大或者标准成本制订得不符合实际的正常水平，则不仅使存货成本严重脱离实际成本，而且会歪曲本期经营成果。科目设置-结转本期损益类型科目编码科目名称资产1403原材料140301原材料-标准材料1405库存商品140501库存商品-标准材料140502库存商品-标准人工费用140503库存商品-标准固定制造费用(不需要设置费用明细）140504库存商品-标准变动制造费用(不需要设置费用明细）140505库存商品-标准委外加工费成本5001生产成本500101生产成本-标准材料500102生产成本-标准人工费用500103生产成本-标准固定制造费用(不需要设置费用明细）500104生产成本-标准变动制造费用(不需要设置费用明细）500105生产成本-标准委外加工费科目设置-结转本期损益类型科目编码科目名称损益6401主营业务成本640101主营业务成本-标准材料640102主营业务成本-标准人工费用640103主营业务成本-标准固定制造费用(不需要设置费用明细）640104主营业务成本-标准变动制造费用(不需要设置费用明细）640105主营业务成本-标准委外加工费640106主营业务成本-材料价差640107主营业务成本-材料量差640108主营业务成本-人工费用效率差640109主营业务成本-人工费用费率差640110主营业务成本-固定制造效率差640111主营业务成本-固定制造费率差640112主营业务成本-变动制造效率差640113主营业务成本-变动制造费率差640114主营业务成本-委外加工费差异640116主营业务成本-耗用半成品人工费用差异640117主营业务成本-耗用半成品固定制造差异640118主营业务成本-耗用半成品变动制造差异640119主营业务成本-耗用半成品委外加工费差异640420主营业务成本-材料更新差异(或者放入损益类的其它科目中）640421主营业务成本-人工费用更新差异(或者放入损益类的其它科目中）640422主营业务成本-固定制造费用更新差异(或者放入损益类的其它科目中）640423主营业务成本-变动制造费用更新差异(或者放入损益类的其它科目中）库存商品与生产成本只设置标准成本科目，各种差异全部设置在损益科目中存货科目，对方科目，成本类科目仅定义标准成本，差异在损益科目中处理标准成本账务处理2、调整销货成本与存货法按照这种方法，在会计期末将成本差异按比例分配至已销产品成本和存货成本。采用这种方法的依据是税法和会计制度均要求以实际成本反映存货成本和销货成本。本期发生的成本差异，应由存货和销货成本共同负担。当然，这种做法会增加一些计算分配的工作量。此外，有些费用计入存货成本不一定合理，例如闲置能量差异是一种损失，并不能在未来换取收益，作为资产计入存货成本明显不合理，不如作为期间费用在当期参加损益汇总。科目设置-调整销货与存货成本类型科目编码科目名称资产1403原材料140301原材料-标准材料140302原材料-材料价差140303原材料-材料量差1405库存商品140501库存商品-标准材料140502库存商品-标准人工费用140503库存商品-标准固定制造费用(不需要设置费用明细）140504库存商品-标准变动制造费用(不需要设置费用明细）140505库存商品-标准委外加工费140506库存商品-材料价差140507库存商品-材料量差140508库存商品-人工费用效率差140509库存商品-人工费用费率差140510库存商品-固定制造效率差140511库存商品-固定制造费率差140512库存商品-变动制造效率差140513库存商品-变动制造费率差140514库存商品-委外加工费差异140515库存商品-耗用半成品人工费用差异140516库存商品-耗用半成品固定制造差异140517库存商品-耗用半成品变动制造差异140518库存商品-耗用半成品委外加工费差异科目设置-调整销货与存货成本类型科目编码科目名称成本5001生产成本500101生产成本-标准材料500102生产成本-标准人工费用500103生产成本-标准固定制造费用(不需要设置费用明细）500104生产成本-标准变动制造费用(不需要设置费用明细）500105生产成本-标准委外加工费500106生产成本-材料价差500107生产成本-材料量差500108生产成本-人工费用效率差500109生产成本-人工费用费率差500110生产成本-固定制造效率差500111生产成本-固定制造费率差500112生产成本-变动制造效率差500113生产成本-变动制造费率差500114生产成本-委外加工费差异500115生产成本-耗用半成品人工费用差异500116生产成本-耗用半成品固定制造差异500117生产成本-耗用半成品变动制造差异500118生产成本-耗用半成品委外加工费差异类型科目编码科目名称损益6401主营业务成本640101主营业务成本-标准材料640102主营业务成本-标准人工费用640103主营业务成本-标准固定制造费用(不需要设置费用明细）640104主营业务成本-标准变动制造费用(不需要设置费用明细）640105主营业务成本-标准委外加工费640106主营业务成本-材料价差640107主营业务成本-材料量差640108主营业务成本-人工费用效率差640109主营业务成本-人工费用费率差640110主营业务成本-固定制造效率差640111主营业务成本-固定制造费率差640112主营业务成本-变动制造效率差640113主营业务成本-变动制造费率差640114主营业务成本-委外加工费差异640116主营业务成本-耗用半成品人工费用差异640117主营业务成本-耗用半成品固定制造差异640118主营业务成本-耗用半成品变动制造差异640119主营业务成本-耗用半成品委外加工费差异640420主营业务成本-材料更新差异(或者放入损益类的其它科目中）640421主营业务成本-人工费用更新差异(或者放入损益类的其它科目中）640422主营业务成本-固定制造费用更新差异(或者放入损益类的其它科目中）640423主营业务成本-变动制造费用更新差异(或者放入损益类的其它科目中）会计科目设置中，库存商品与生产成本除设置标准成本科目外，还需设置各种差异存货科目，对方科目，成本类科目不仅定义标准成本，还需定义各种差异科目设置-调整销货与存货成本一、产品BOM：标准成本实例半成品1材料1（1千克，1元/千克）1直接人工（1小时，10元/小时）10变动性制造费用（1小时，100元/小时）100变动性费用合计111固定性制造费用（1小时，1000元/小时）1000单位产品标准成本1111标准成本实例半成品2材料2（1千克，2元/千克）2直接人工（2小时，10元/小时）20变动性制造费用（2小时，100元/小时）200变动性费用合计222固定性制造费用（2小时，1000元/小时）2000单位产品标准成本2222二、产品标准成本资料如表：产品1半成品1（1千克，1111元/千克）1111半成品2（1千克，2222元/千克）2222直接人工（2小时，10元/小时）20变动性制造费用（4小时，100元/小时）400变动性费用合计3753固定性制造费用（3小时，1000元/小时）3000单位产品标准成本6753标准成本实例三、本期业务：1.本期材料1购入100千克，单价2元/千克；材料2购入100千克，单价3元/千克；2.本期投入产出情况:3.本期实际用工如下，总计支付直接人工工资1000元；4.实际发生变动性制造费用5000元，固定性制造费用10000元；5.成本差异选择结转本期损益。标准成本实例存货人工变动制造固定制造产品13小时3小时3小时半成品11小时1小时1小时半成品22小时2小时2小时存货材料耗用本期投入本期完工产品1半成品1444半成品24半成品1材料1101010半成品2材料2131010处理流程：存货核算成本管理存货选项科目设置日常业务1.材料采购材料价差=实际数量×(实际价格-标准价格)材料1=100*(2-1)=100材料2=100*(3-2)=100日常业务2.材料出库材料按计划价出库材料1=10*1=10材料2=13*2=26日常业务3.半产品入库:分解为标准料、工、费半成品按计划价入库半成品1=10*(1+10+100+1000)=11110半成品2=10*(2+20+200+2000)=22220日常业务4.半产品出库：分解为标准料、工、费半成品按计划价出库半成品1=4*(1+10+100+1000)=4444半成品2=4*(2+20+200+2000)=8888日常业务5.产品入库：分解为标准料、工、费产品按计划价入库产品1=4*(3+50+700+6000)=27012日常业务6.与总账对账：考虑材料相关处理流程：存货核算成本管理成本核算方法定义产品属性根据已审核上月未关闭的生产订单或委外订单刷新产品属性费用项目资源对照1.费用项目在费用明细与总账接口中增加2.定义各费用项目所耗资源费率科目设置定义人工、制造费用的基本科目、损益类科目及生产成本类科目。与存货核算的科目设置结合损益科目中定义各费用差异科目,成本科目中定义各标准科目单位标准成本计算材料及外购半成品耗用表从存货系统取数，只能取专用材料，目前不支持共用材料分摊专用材料=1*10+2*13+1*4+2*4=48费用表工时日报表费用默认按工时分摊完工产品日报表每月计算完工和在产的依据月末在产品处理表每月计算完工和在产的依据在产品每月变动约当数根据月末在产品处理表的在产和约当量确定在产品分配数量差异处理-材料半成品1材料量差=(实际数量-标准数量)×标准价格=(1*10-1*10)*1=0半成品2材料量差=(实际数量-标准数量)×标准价格=(1*13-1*10)*2=6量差率=量差/标准材料成本=6/(2*10)=0.3半成品1差异处理-人工工资率差异=实际工时×(实际工资率-标准工资率)=1*(1000/6-10)=156.67费率差异率=费率差异/标准人工成本=156.67/(10*10)=1.5667人工效率差异=(实际工时-标准工时)×标准工资率=(1-1*10)*10=-90效率差异率=费率差异/标准人工成本=-90/(10*10)=-0.9差异合计=费率差异+效率差异=156.67-90=66.67半成品2差异处理-人工工资率差异=实际工时×(实际工资率-标准工资率)=2*(1000/6-10)=313.33费率差异率=费率差异/标准人工成本=313.33/(10*20)=1.5665人工效率差异=(实际工时-标准工时)×标准工资率=(2-2*10)*10=-180效率差异率=费率差异/标准人工成本=-180/(10*20)=-0.9差异合计=费率差异+效率差异=313.33-180=133.33产品1差异处理-人工工资率差异=实际工时×(实际工资率-标准工资率)=3*(1000/6-10)=470费率差异率=费率差异/标准人工成本=470/(4*20)=5.875人工效率差异=(实际工时-标准工时)×标准工资率=(3-2*4)*10=-50效率差异率=费率差异/标准人工成本=-50/(4*20)=-0.625差异合计=费率差异+效率差异=470-50=420半成品1差异处理-固定制造费用费率差异=实际工时×(实际费率-标准费率)=1*(10000/6-1000)=666.67费率差异率=费率差异/标准人工成本=666.67/(10*1000)=0.06667效率差异=(实际工时-标准工时)×标准工资率=(1-1*10)*1000=-9000效率差异率=费率差异/标准人工成本=-9000/(10*1000)=-0.9差异合计=费率差异+效率差异=666.67-9000=-8333.33半成品1差异处理-变动制造费用费率差异=实际工时×(实际费率-标准费率)=1*(5000/6-100)=733.33费率差异率=费率差异/标准人工成本=733.33/(10*100)=0.73333效率差异=(实际工时-标准工时)×标准工资率=(1-1*10)*100=-900效率差异率=费率差异/标准人工成本=-900/(10*100)=-0.9差异合计=费率差异+效率差异733.33-900=-166.67半成品2费率差异=实际工时×(实际费率-标准费率)=2*(10000/6-1000)=1333.33费率差异率=费率差异/标准人工成本=1333.33/(20*1000)=0.06667效率差异=(实际工时-标准工时)×标准工资率=(2-2*10)*1000=-18000效率差异率=费率差异/标准人工成本=-18000/(20*1000)=-0.9差异合计=费率差异+效率差异=1333.33-18000=-16666.67差异处理-固定制造费用半成品2差异处理-变动制造费用费率差异=实际工时×(实际费率-标准费率)=2*(5000/6-100)=1466.67费率差异率=费率差异/标准人工成本=1466.67/(20*100)=0.73334效率差异=(实际工时-标准工时)×标准工资率=(2-2*10)*100=-1800效率差异率=费率差异/标准人工成本=-1800/(20*100)=-0.9差异合计=费率差异+效率差异1466.67-1800=-333.33产品1差异处理-固定制造费用费率差异=实际工时×(实际费率-标准费率)=3*(10000/6-1000)=2000费率差异率=费率差异/标准人工成本=2000/(12*1000)=0.16667效率差异=(实际工时-标准工时)×标准工资率=(3-3*4)*1000=-9000效率差异率=费率差异/标准人工成本=-9000/(12*1000)=-0.75差异合计=费率差异+效率差异=2000-9000=-7000产品1差异处理-变动制造费用费率差异=实际工时×(实际费率-标准费率)=3*(5000/6-100)=2200费率差异率=费率差异/标准人工成本=2200/(16*100)=1.375效率差异=(实际工时-标准工时)×标准工资率=(3-4*4)*100=-1300效率差异率=费率差异/标准人工成本=-1300/(16*100)=-0.8125差异合计=费率差异+效率差异2200-1300=900谢谢
