企业存货跌价准备原理及软件实现用友软件股份有限公司渠江涛2009年7月27日1.跌价准备含义2.案例分析3.软件实现•存货跌价准备是指,在中期期末或年度终了，如由于存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本不可以收回的部分，应按单个存货项目的成本高于其可变现净值的差额提取，并计入存货跌价损失。•简单的说就是由于存货的可变现价值低于原成本，而对降低部分所作的一种稳健处理跌价准备的含义•计提存货跌价损失的范围：在会计核算过程中，存货的范围比较宽，有在途材料、原材料、包装物、在产品、低值易耗品、库存商品、产成品，委托加工物资、委托代销商品、受托代销商品、分期收款发出商品等。•存货是否需要计提跌价损失、关键取决于存货所有权是否属于本企业、存货是否处于加工或使用状态。凡是所有权不属于本公司所有的存货，不需要计提存货跌价损失，如受托代销商品；凡是处于加工或使用过程中的存贷不需要计提存货跌价损失，如：委托加工物资、在产品（存货实物形态及数量不容易确定）、在用低值易耗品（价值低且已摊入成本）等计提跌价准备的范围•企业每期都应当重新确定存货的可变现净值,企业在定期检查时,如果有以下情形之一,应当考虑计提存货跌价准备•1.市价持续下跌,并且在可预见的未来无回收的希望;•2.企业使用该原材料的新产品成本大于产品的销售价格;•3.企业因新产品更新换代,原有库存原材料已不适应新产品的需要,而替代材料的市场价格又低于其账面成本;•4.因所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使用的需求发生变化,导致市场价格逐渐下跌;•5.其他足以证明该项存货实质上已发生减值的情形.计提跌价准备的应用背景•跌价准备科目,是存货的备抵科目，其账户结构与资产类（存货）相同，账户结构相反•计提存货跌价准备科目,2007年新会计制度科目之前,该科目属于管理费用科目的下级科目,2007年新会计制度科目中,设置该科目为资产减值损失的下级科目跌价准备科目设置•计提存货跌价准备的计算公式：存货跌价准备=库存数量×（单位成本价－不含税的市场价）•计算结果如为正数，说明存货可变现价值低于成本价，存在损失，就按此数计提存货跌价准备，如为负数，就不需计提。计提跌价准备的计算公式计提跌价准备案例一案例一:某股份有限公司为商品流通企业，截至2005年12月31日，库存甲商品账面成本余额为200万元，数量10件，每件单位成本为20万元；如果公司现在向供货商购买同样规格的甲商品，每件采购单位成本18万元，则甲商品是否计提存货跌价准备？(假设该公司2005年12月初甲商品存货跌价准备余额为零。)计提跌价准备案例一甲商品需要计提存货跌价准备，而且金额为（20-18）×10=20万元该存货不需计提,原因:存货计提跌价准备的计提关键是该存货未来是否发生亏损，即对可变现净值低于存货成本的差额计提存货跌价准备；而不是将存货的账面成本与存货的重新取得成本进行比较，即不是对存货的重新取得成本低于存货账面成本的差额，计提存货跌价准备。计提跌价准备案例二案例二:A公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价.2009年6月26日A公司与B公司签订销售合同:由A公司于2009年7月6日向B公司销售电脑10000台,每台1.5万元.2009年6月30日A公司库存电脑14000台,单位成本1.41万元.2009年6月30日市场销售价格为每台1.3万元,预计销售税费均为每台0.05万元.A公司于2009年7月6日向B公司销售电脑10000台每台1.5万元.A公司于2009年8月6日销售电脑100台,市场销售价格为每台1.2万元.货款均已收到.A公司是一般纳税企业,适用的增值税税率为17%.要求:编制计提存货跌价准备会计分录,并列示计算过程.•2009年6月30日•1、有合同价格约定部分的库存电脑：•可变现净值=10000*（1.5-0.05）=14500万元•账面价值=10000*1.41=14100万元•因此，该部分库存电脑没有发生跌价•2、没有合同价格约定部分的库存电脑：•可变现净值=（14000-10000）*（1.3-0.05）=5000万元•账面价值=（14000-10000）*1.41=5640万元•存货跌价损失=5640-5000=640万元,走科目如下:•计提跌价准备•借：资产减值损失—计提跌价准备640万元•贷：存货跌价准备640万元计提跌价准备案例二•2009年7月6日•核算收入•借：银行存款17550万元•贷：主营业务收入15000万元（10000*1.5）•贷：应交税费——应交增值税（销项税额）2550万元（15000*17%）•结转成本:•借：主营业务成本14100万元（10000*1.41）•贷：库存商品14100万元计提跌价准备案例二•2009年8月6日•核算收入•借：银行存款140.40万元•贷：主营业务收入120.00万元（100*1.2）•贷：应交税费——应交增值税（销项税额）20.40万元（120*17%）•应结转的存货跌价准备=640/（14000-10000）*100=16万元•结转跌价准备,结转成本•借：主营业务成本125万元•借：存货跌价准备16万元•贷：库存商品141万元（100*1.41）计提跌价准备案例二存货的跌价准备，在存货核算模块来执行，但是计提的结果，对存货核算模块的结存数据没有影响以案例二为例,在软件中实现存货计提跌价准备软件实现软件实现•跌价准备设置,用于设置存货进行计提跌价准备时候的科目设置.该科目设置之后,在存货核算中进行计提跌价准备时可以自动将该科目带出软件实现•跌价准备期初,用于录入初始进行计提跌价准备之前,已经计提但是还没有转出的存货跌价准备余额软件实现•计提跌价处理单,用于进行存货进行的跌价计提,以结存和可变现净值孰低原则进行计提,当可变现净值低于存货的结存成本时,进行存货的跌价计提•注意,软件中,不能将同一个存货+核算自由项的数量拆分进行计提,同案例二,不能将结存的数量14000分开,不能只计提其中的一部分.•注意计提跌价准备的单据存货核算中不需要进行处理,只要制单即可,对存货科目的结存也没有影响软件实现—跌价准备制单软件实现—跌价准备制单2009年7月6日核算收入借：银行存款17550万元贷：主营业务收入15000万元（10000*1.5）贷：应交税费——应交增值税（销项税额）2550万元（15000*17%）结转成本:借：主营业务成本14100万元（10000*1.41）贷：库存商品14100万元不结转跌价准备!!!软件实现—跌价准备制单2009年8月6日核算收入借：银行存款140.40万元贷：主营业务收入120.00万元（100*1.2）贷：应交税费——应交增值税（销项税额）20.40万元（120*17%）应结转的存货跌价准备=640/（14000-10000）*100=16万元结转跌价准备,结转成本借：主营业务成本125万元借：存货跌价准备16万元贷：库存商品141万元（100*1.41）软件实现•注意!以上制单时,结转销售成本的同时结转存货跌价准备,但是需要手工在制单的界面调整计提的跌价准备金额,并且保证借贷方平衡•另外,存货计提跌价准备之后,往往存在这样的情况,销售之前可以确认存货的可变现净值大于存货的计提跌价准备,需要进行跌价准备转回,注意,转回的金额最大为已经计提的金额,如下图所示,该业务流程和存货计提跌价准备是相同操作流程,分录方向相反,在此,不再赘述谢谢!!
