特定交易的会计处理7--售后回购

售后回购，是指企业销售商品的同时承诺或有权选择日后再将该商品购回的销售方式。

（1）回购价格低于原售价（按租赁处理）

①出售

借：银行存款等

　　贷：其他应付款

②确认租赁收入

借：其他应付款

　　贷：其他业务收入等

③回购

借：其他应付款

　　贷：银行存款

（2）回购价格不低于原售价（按融资处理）

①出售

借：银行存款等

　　贷：其他应付款

②确认利息费用

借：财务费用

　　贷：其他应付款

③回购

借：其他应付款

　　贷：银行存款

【例题18】甲公司向乙公司销售一台设备，销售价格为200万元，同时双方约定两年之后，甲公司将以120万元的价格回购该设备。假定不考虑货币时间价值等其他因素影响。

【解析】本例中，根据合同有关甲公司在两年后回购该设备的确定，乙公司并未取得该设备的控制权。不考虑货币时间价值等影响，该交易的实质是乙公司支付了80万元（200万元－120万元）的对价取得了该设备2年的使用权。因此，甲公司应当将该交易作为租赁交易进行会计处理。

（1）出售

借：银行存款等     200

　　贷：其他应付款       200

（2）确认租赁收入

借：其他应付款        80

　　贷：其他业务收入等   80

（3）回购

借：其他应付款   120

　   贷：银行存款          120

【例题19】甲公司向乙公司销售其生产的一台设备，销售价格为2 000万元，双方约定，乙公司在5年后有权要求甲公司以1 500万元的价格回购该设备。甲公司预计该设备在回购时的市场价值将远低于1 500万元。

【解析】假定不考虑时间价值的影响，甲公司的回购价格1 500万元低于原售价2 000万元，但远高于该设备在回购时的市场价值，甲公司判断乙公司有重大的经济动因行使其权利要求甲公司回购该设备。因此，甲公司应当将该交易作为租赁交易进行会计处理。

【例题20•单选题】 20×9年2月16日，甲公司以500万元的价格向乙公司销售一台设备。双方约定，1年以后甲公司有义务以600万元的价格从乙公司处回购该设备。对于上述交易，不考虑增值税及其他因素，甲公司正确的会计处理方法是（　）。

A.作为租赁交易进行会计处理

B.作为融资交易进行会计处理

C.作为附有销售退回条款的销售交易进行会计处理

D.分别作为销售和购买进行会计处理

【答案】B

【解析】企业因存在与客户的远期安排而负有回购义务的，回购价格不低于原售价的，应当视为融资交易，选项B正确。