适用执行《企业会计准则》的一般企业是无需报送现金流量表的，会计报表中仅有资产负债表和利润表。而适用执行《小企业会计准则》的企业则需要额外要报送。

一、认识现金流量表的概念和作用：

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三、指定流量特别注意18事项：

问题1：企业货币资金都是现金

【正解】

现金流量表以现金及现金等价物为基础编制，划分为经营活动、投资活动和筹资活动，按照收付实现制编制。

现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。不能随时用于支付的存款不属于现金。比如，不能随时支取的定期存款不应作为现金。其他货币资金中的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款属于现金范畴。 

问题2：银行汇票是现金等价物

【正解】

现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。其中期限短，一般是指从购买日起3个月内到期，如在证券市场上流通的3个月内到期的短期债券。从购买日起超出3个月到期、但距到期日不足3个月的，仍不是现金等价物。银行汇票特别是银行承兑汇票，虽然易转换为已知金额现金，流动性强，但不完全符合上述现金等价物特点。 

问题3：营业收入对应的货款回笼都是“销售商品、提供劳务收到的现金”

【正解】

主营业务收入对应的现金回笼（含增值税）基本为销售商品、提供劳务收到的现金；但其他业务收入需要细分，其中材料销售和代购代销业务收到的现金可以在其中列示，但非主业资产经营租赁收入回笼等的现金不在本项体现。 

问题4：从政府返回的都列入“收到的税费返还”

【正解】

企业收到政府部门返还有各种税费，如收到的增值税、消费税及附加、所得税、关税等，在“收到的税费返还”中列示，但因计算错误等原因多征多缴退回的各类税费在“支付的各项税费”中作为减项列示；另外除税费返还外的其他政府补助收入在“收到其他与经营活动有关的现金”中列示。 

问题5：其他应收、应付款对应的资金流入、流出都是“收到（支付）的其他与经营活动有关的现金”

【正解】

在其他应收款、其他应付款中，如果与企业融资相关的现金流入、流出应在筹资活动中列示。 

问题6：购买存货对应的现金流出均为“购买商品、接受劳务支付的现金”

【正解】

企业购买的工程材料、五金材料、低值易耗品如用于固定资产、在建工程、无形资产（研发支出）等长期资产建设的，应属投资活动，非经营活动现金流出。 

问题7：制造费用中除职工工资、社保、福利外，其他现金流出均为“购买商品、接受劳务支付的现金”

【正解】

付现制造费用中，除了职工工资社保福利，车间消耗的机物料、工器具、模具、水电气、加工费、运输费、办公用品等现金流出属于“购买商品、接受劳务支付的现金”，但车间管理人员的差旅费、设备等保险费、设备租赁费等在“支付的其他与经营活动有关的现金”中列示。 

问题8：销售费用、管理费用付现明细除了与职工薪酬相关的流出外，其他均为“支付的其他与经营活动有关的现金”

【正解】

除了职工相关流出外，在付现的销售费用、管理费用会计明细科目中，如属于外购商品或接受劳务包括购置办公用品、水电油气费、包装费等宜在“购买商品、接受劳务支付的现金”；房产税、车船使用税、印花税、残疾人保障金等宜在“支付的各项税费”；其他差旅费、业务招待费、保险费、经营租赁费、年度审计费、专利年费等一般在“支付的其他与经营活动有关的现金”。 

问题9：员工工资奖金、社保福利均为“支付给职工以及为职工支付的现金”

【正解】

与经营活动相关的员工工资奖金、社保福利一般在“支付给职工以及为职工支付的现金”；但在建工程人员及可以资本化的研发支出中研发人员的工资奖金、社保福利在投资活动中“其他长期资产所支付的现金和购建固定资产、无形资产”项目中反映。 

问题10：支付的所有税费均为经营活动中“支付的各项税费”

【正解】

企业如购置固定资产、无形资产、投资性房地产及其他长期资产形成资产原值的税费，如契税、车船税等宜在投资活动中列示；处置固定资产、无形资产、投资性房地产及其他长期资产过程中原值的税费应作为投资活动中“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”中列示（处置收入减处置税费等余额）。 

问题11：租赁费现金流入、流出均为“收到（支付）的其他与经营活动有关的现金”

【正解】

经营租赁现金流入、流出在“收到（支付）的其他与经营活动有关的现金”中列示；融资租赁及售后回租融资性业务所支付的现金，应在筹资活动中“支付其他与筹资活动有关的现金”中列示。 

问题12：现金流量表会计准则与税法上的“提供劳务”内涵基本相同

【正解】

会计与税法中“提供劳务”内涵不同。税法上的提供劳务为加工、修理、修配业务；会计范围相对较广，如销售商品、提供劳务收到的现金，其中的劳务不仅包括了加工、修理、修配业务，还包括作为主营业务中的建筑服务、邮电服务、交通运输服务等其他应税服务等。 

问题13：处置固定资产、无形资产和其他长期资产支付的费用在“支付其他与投资活动有关的现金”中列示

【正解】

处置固定资产、无形资产和其他长期资产以现金净额（回收有净残值）体现，如处置净额为正，在“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”中列示；净额为负，则在“支付其他与投资活动有关的现金”中列示。 

问题14：购建固定资产、无形资产和其他长期资产发生的借款利息资本化部分，在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”中列示

【正解】

购建固定资产、无形资产和其他长期资产发生的借款利息资本化部分及购置存货资本化利息，均在筹资活动中“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”中列示。 

问题15：企业进行权益性投资和债权性投资支付的现金均在“投资支付的现金”中列示

【正解】

企业在购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利，或已到债券付息期、尚未领取的债券利息，应在“支付其他与投资活动相关的现金”中列示；收回已宣告但尚未领取的现金股利或债券利息，应在“收到其他与投资活动相关的现金”中列示。 

问题16：审计评估中介费均在“支付其他与经营活动有关的现金”中列示

【正解】

如审计评估等费用发生系企业为了发行股票、债券等筹集资金，则应在“支付其他与筹资活动相关的现金”中列示。 

问题17：发生股票、债券支付的佣金均在“支付其他与筹资活动相关的现金”中列示

【正解】

发生股票、债券支付的佣金作为发行收入的备减项，以企业发行股票、债券实际收到的款项净额在筹资活动中“吸收投资收到的现金”中列示。 

问题18：财务费用中支付给银行的资金均在筹资活动中“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”列示

【正解】

企业支付给银行的结算手续费、询证函等费用宜在经营活动中“支付的其他与经营活动有关的现金”中列示；银行票据贴现、保理业务如具有真实交易背景且在贴现后不具有相关追索权的，也宜在经营活动中“支付的其他与经营活动有关的现金”中列示。除此之外的贴现费用等属于筹资活动。

当然，现金流量分类体现重要性原则即可，对三大类业务活动的划分要相对严谨，每大类明细分类则相对灵活，并没有绝对的对与错。以上供同行参考，欢迎各位同行、专家就现金流量表话题进行交流

四、现金流量表项目内容及编制：

                                            1、经营活动现金流的内容及编制

销售商品、提供劳务收到的现金

=主营业务收入+其他业务收入+应交税金（应交增值税-销项税额）+（应收帐款期初数-应收帐款期末数）+（应收票据期初数-应收票据期末数）+（预收帐款期末数-预收帐款期初数）-当期计提的坏帐准备-支付的应收票据贴现利息-库存商品改变用途应支付的销项额±特殊调整事项

请注意：

• 若应收票据贴现终止确认了，相关现金流计入经营活动，若应收票据贴现未终止确认，相关现金流计入筹资活动。

• 如果所用的不是“应收账款”报表项目，而是“应收账款”项目的余额，则在计算“销售商品、提供劳务收到的现金流量”时，应将”本期发生坏账回收“作为加项处理，将”实际发生的坏账“作为减项处理，而本期计提或冲回的坏账不需作特殊处理。

• 往来帐都是与经营活动有关的部分。

• 企业销售材料和代购代销业务收到的现金也在本项目反应。

• 需要调整的特殊事项：应付账款和销售收入抵消，需要减去没有计入应收账款的主营业务收入和销项税（除非是直接收到现金或者计入“预收账款”），因为这部分计入（主营业务收入+销项税），但是没有包含在期末应收。

收到的税费返还

=“营业外收入”+”所得税”+”主营业务税金及附加“+”其他应收款“分析填列

不包括增值税出口退税，包括补贴收入-税费返还，包括政府补贴收到的税费返还。

收到的其它与经营活动有关的现金

=营业外收入相关明细本期贷方发生额（罚款收入、政府补助收入）+其他业务收入相关明细本期贷方发生额（技术转让收入、租金收入等）+其他应收款相关明细本期贷方发生额（收到与经营活动有关的现金）+其他应付相关明细本期贷方发生额（收到与经营活动有关的现金）+银行存款利息收入+递延收益（与收益相关的政府补助，不包括收到的税收返还）

主要为政府补助，单位往来等。

购买商品、接受劳务支付的现金

=营业成本+存货的增加+应付票据的减少+应付账款的减少+预付账款的增加+应交税金-进项税 - 制造费用中的折旧 - 工资及福利 - 应收票据背书支付应付款项目 - 预付账款中购买固定资产、在建工程的增加额 - 应付账款和其他应付款中购买固定资产、在建工程的增加额

支付给职工以及为职工支付的现金

＝本期生产成本、制造费用、管理费用中的职工薪酬＋应付职工薪酬（除在建工程人员）（期初余额－期末余额）

支付的各项税费

=“应付税费”借方发生额+“管理费用”分析填列

请注意：

• 不包括“代扣代缴个人所得税”，它应该包括在“支付给职工及为职工支付的现金”。

支付的其它与经营活动有关的现金

主要为扣除折旧、人工、税费后的付现费用，根据营业费用、管理费用、财务费用、营业外支出等科目分析填入。

2、投资活动现金流的内容及编制

收回投资所收到的现金

统计以货币资金出售的投资资产或收回被投资单位的资本金。比如出售股票等，主要分析“金融资产”、“长期股权投资”等科目。

=短期投资收回的本金及收益(出售、到期收回)+长期股权投资收回的本金及收益(出售、到期收回)+长期债券投资收到的本金

取得投资收益收到的现金

主要为收到股利分红等，分析“投资收益”科目

=（应收利息期初数－应收利息期末数）+（应收股利期初数－应收股利期初数）+[利润表中“投资收益”+”资产负债表中投资项目  分析填列]

处置固定资产、无形资产和其它长期资产而收到的现金净额

出售固定资产等收到的现金，分析“固定资产”“无形资产”“其它长期资产”原值的贷方科目和“营业外收入和支出”科目。

=“清理转出固定资产等原值”－“清理转出固定资产等已提的累计折旧”＋“营业外收入——处理固定资产收益”－“营业外支出——处理固定资产损失”及“固定资产报废损失”－固定资产非现金交易而减少的净值（如资产置换）

处置子公司及其他营业单位收到的现金净额

主要为处置合并范围子公司和其他营业单位收到的现金减处置时点子公司账面现金资产。

=长期股权投资（处置子公司收到的现金）+投资收益（处置子公司、其他营业单位收到的现金）-子公司及其他营业单位持有的现金及现金等价物-投资收益（处置费用）-其他

收到的其它与投资活动有关的现金

=收到购买股票时支付的已宣告但尚未领取的股利+购买债券时已到付息期但尚未领取的债券利息+营业外收入（与投资有关的滞纳金、罚款收入）+取得子公司及其他营业单位支付的现金净额的负数

购建固定资产、无形资产和其它长期投资所支付的现金

主要为处置合并范围子公司和其他营业单位收到的现金减处置时点子公司账面现金资产。

=固定资产（借方发生额付现部分）+在建工程（借方发生额付现部分）+工程物资（借方发生额付现部分）+无形资产（借方发生额付现部分）+预付账款（期末－期初）+应付账款（期初－期末）+其他应付款（期初－期末）+应付票据（期初－期末）

请注意：

• 以上往来账是与固定资产、无形资产和长期资产有关的部分

投资支付的现金项目

分析“金融资产”“长期股权投资”科目填列。

=交易性金融资产（借方发生额付现部分）+持有至到期投资（借方发生额付现部分）+可供出售金融资产（借方发生额中付现部分）+投资性房地产（借方发生额付现部分）+长期股权投资（借方发生额付现部分）+资本公积（支付的手续费、佣金等）+投资收益（支付的交易费用）-剔除子公司和他营业单位投资支付现金

取得子公司及其他营业单位收到的现金净额

此项目一般支付的股权投资款减去合并日子公司的货币资金余额。

反映企业购买子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。

支付的其它与投资活动有关的现金

主要为投资活动发生的中介费等。

=应收股利（支付的已宣告但尚未领取的现金股利)+应收利息（支付的已到付息期但尚未领取的债券利息）+处置子公司及其他营业单位收到的现金净额的负数

3、筹资活动现金流的内容及编制

吸收投资收到的现金

编制时需要了解企业本会计期间有没有增资扩股，主要看实收资本和资本公积两个科目，如果有增加，还要看增资的方式是否为货币资金增资，如果为非货币资金增资，那么就需要备注下来，因为会涉及到其他项目的调整。

=发行股票债券收到的现金-支付的佣金等发行费用

取得借款收到的现金

一般指银行借款和资本市场发行的债券，统计相关科目的贷方发生额；若属于向其他企业或个人的筹资，有规范的借款合同，也应该统计到此项目；若是一般性的企业往来款，最好列入经营活动-其他经营活动产生的现金流中。

=短期借款+长期借款收到的现金+应付债券（收到的借款）+长期应付款（收到的借款）+交易性金融负债（收到的借款）

收到的其它与筹资活动有关的现金

一般企业不会发生，主要为政府投入的属于资本公积的款项、关联方之间的资金往来等；以上为筹资活动现金流入项目。

=接受的现金捐赠、投资人未按期缴纳股权的罚款现金收入等

偿还债务支付的现金

统计“借款等”科目的借方发生额。

=短期借款（偿还借款本金支付的现金）+长期借款（偿还借款本金支付的现金）

+应付债券（偿还债券本金支付的现金）+长期应付款（偿还债务本金支付的现金）

+交易性金融负债（偿还债务本金支付的现金）

分配股利、利润或偿付利息支付的现金

将相关金额统计进去，支付的利息一般为财务费用中的借款利息加“应付利息”科目的减少。

支付的其它与筹资活动有关的现金

主要为银行借款的中介费、发债的发行费等。

4、汇率变动对现金及现金等价物的影响

准则：企业外币现金流量以及境外子公司的现金流量,应以现金流量发生日的汇率或平均汇率折算.汇率变动对现金的影响,应作为调节项目。

与汇兑损益和外币报表折算差异有一定的关系，分析填入。

1、"计提的资产减值准备"项目

根据"资产减值损失"账户的记录分析填列

企业计提的各项资产减值准备，包括坏账准备、存货跌价准备、以及各项长期资产的减值准备等已经计入了"资产减值损失"科目，期末结转到"本年利润"账户，从而减少了净利润。但是计提资产减值准备，并不需要支付现金，即没有减少现金流量。所以应将计提的各项资产减值准备，在净利润基础上予以加回。此处特别注意坏账准备的核销。

2、"固定资产折旧"项目

根据"累计折旧"账户的贷方发生额分析填列

工业加工企业计提的固定资产折旧，一部分增加了产品的成本，另一部分增加了期间费用（如管理费用、销售费用等），计入期间费用的部分直接减少了净利润，计入产品成本的部分，一部分转入了主营业务成本，也直接冲减了净利润；产品尚未变现的部分，折旧费用加到了存货成本中，存货的增加是作为现金流出进行调整的。而实际上全部的折旧费用并没有发生现金流出。所以，应在净利润的基础上将折旧的部分予以加回。

3、"无形资产摊销"项目

根据"累计摊销"账户的记录分析填列

企业的无形资产摊销是计入管理费用的，所以冲减了净利润。但无形资产摊销并没有发生现金流出。所以无形资产当期摊销的价值，应在净利润的基础上予以加回。

4、"长期待摊费用摊销"项目

长期待摊费用的摊销与无形资产摊销一样，已经计入了损益，但没有发生现金流出，所以项目应在净利润的基础上予以加回。

                                           5、"处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失"项目

根据"营业外收入"、"营业外支出"、等账户所属明细账户的记录分析填列

处置固定资产、无形资产和其他长期资产发生的损益，属于投资活动产生的损益，不属于经营活动产生的损益，但却影响了当期净利润。所以在将净利润调节为经营活动现金流量时应予以剔除。如为净损失，应当予以加回；如为净收益，应予以扣除，即用"-"号列示。

6、"固定资产报废损失"项目

"累计折旧"账户的贷方发生额分析填列根据"营业外收入"、"营业外支出"、等账户所属明细账户的记录分析填列

本项目反映企业当期固定资产盘亏后的净损失（或盘盈后的净收益）。

企业发生固定资产盘亏盘盈损益，属于投资活动产生的损益，不属于经营活动产生的损益，但却影响了当期净利润。所以在将净利润调节为经营活动现金流量时应予以剔除。如为净损失，应当予以加回；如为净收益，应予以扣除，即用"-"号列示。

7、"公允价值变动损失"项目

根据"公允价值变动损益"科目所属有关明细科目的记录分析填列

该项目反映企业持有的交易性金融资产、交易性金融负债、采用公允价值模式计量的投资性房地产等公允价值变动形成的净损失。因为公允价值变动损失影响了当期净利润，但并没有发生现金流出，所以应进行调整。如为净收益以"－"号列示。

8、"财务费用"项目

根据利润表"财务费用"项目填列。

一般企业，财务费用主要是借款发生的利息支出（减存款利息收入）。财务费用属于筹资活动发生的现金流出，而不属于经营活动的现金流量。但财务费用作为期间费用，已直接计入了企业经营损益。影响了净利润。所以在将净利润调节为经营活动现金流量时应予以剔除。财务费用如为借方余额，应予以加回；如为贷方余额，应予以扣除。

9、"投资损失"项目

根据利润表中"投资收益"项目的金额填列

企业发生的投资损益，属于投资活动的现金流量，不属于经营活动的现金流量。但投资损失，已直接计入了企业当期利润，影响了净利润。所以在将净利润调节为经营活动现金流量时应予以剔除。如为投资净损失，应当予以加回；如为投资净收益，应予以扣除，即用

"-"号列示。

         10、"递延所得税资产减少"项目

根据"递延所得税资产"科目分析填列

该项目反映企业资产负债表"递延所得税资产"项目的期初余额与期末余额的差额。递延所得税资产的减少增加了所得税费用，减少了利润。而递延所得税资产的减少并没有增加现金流出。所以应在净利润的基础上予以加回。相反，如果是递延所得税资产增加，则应用"－"号填列。

    11、"递延所得税负债增加"项目

递延所得税负债的增加，增加了当期所得税费用，但并没有因此增加现金流流出，所以应在净利润的基础上予以加回。相反，如果是递延所得税负债减少，则应用"－"号填列。

12、