各种销售方式下的增值税销项税额服务中心徐文娟2018年6月服务社区目录增值税及其科目体系1增值税的三种计算方法2各种销售方式下的销项税额3 什么是增值税增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其实现的增值额征收的一个税种，是一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税。实际当中，商品新增价值或附加值在生产和流通过程中是很难准确计算的。因此，中国也采用国际上的普遍采用的税款抵扣的办法。 增值税科目体系增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“增值税留抵税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”等明细科目。增值税一般纳税人应在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、“销项税额抵减”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏。 增值税月末结转的分录当月计提增值税分录：借：应交税费-应交增值税-转出未交增值税贷：应交税费-未交增值税次月初缴纳增值税分录：借：应交税费-未交增值税贷：银行存款目录增值税及其科目体系1增值税的三种计算方法2各种销售方式下的销项税额3 增值税的计算方法一般计税方法：适用一般纳税人。简易计税方法：小规模；可以使用简易计税方法的一般纳税人。扣缴计税方法：境外单位或个人在境内销售服务、无形资产或者不动产，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。 增值税扣缴计税方法举例:2018年5月，境外公司为境内A企业提供技术服务，200万，境内没机构。应扣缴的增值税为200/1.06*0.06=11.32万元。A公司就是增值税扣缴义务人。目录增值税及其科目体系1增值税的三种计算方法2各种销售方式下的销项税额3 各种销售方式销项税额1、一般销售方式2、特殊销售方式2.1折扣折让销售方式2.2以旧换新销售方式2.3以物易物销售方式2.4包装物押金3、差额纳税方式4、视同销售方式 一般销售方式销项税额销项税额=销售额*增值税税率销售额是指纳税人销售货物、提供应税劳务或服务，从购买或接受应税劳务方或服务方收取的全部价款和价外费用，但是不包括向购买方收取的销项税额以及代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。 特殊销售方式销项税额采取折扣折让方式销售折扣折让方式性质计税销售额折扣销售（商业折扣）--同时促销折后销售折扣（现金折扣）--售后融资折前实物折扣（买一赠一）--同时促销满足条件的折后销售折让--售后质量问题等折后 特殊销售方式销项税额世纪公司（一般纳税人）销售给A公司5000套玩具，每套不含税价格为500元，由于A公司购买数量多，世纪公司按原价的8折优惠销售（折扣额与销售额在同一张发票的金额栏中分别注明）。乙公司于10日付款，则世纪公司此项业务的销项税额为（）。A.382500元B.320000元C.425000元D.306000元【答案】B【解析】销售额=5000×500×80%=2000000元销项税额=销售额*税率=2000000*16%=320000元折扣销售 特殊销售方式销项税额采取以旧换新方式销售①一般货物：应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。（全额计税）②特殊货物——金银首饰：可按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。（差额计税） 特殊销售方式销项税额某金店（一般纳税人）采取“以旧换新”方式销售纯金项链1条，新项链对外零售价格8000元，旧项链作价6000元，从消费者手中收取新旧差价款2000元；该金店发生上述业务的税务处理正确的（）。A.本期增值税销项税为376.07元B.本期缴纳增值税为275.86元C.销售的金项链应当以2000元为计税依据D.销售的金项链应当以6000元为计税依据【答案】BC【解析】销项税=2000÷（1+16%）×16%=275.86 特殊销售方式销项税额采取以物易物方式销售以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。双方未相互开具增值税专用发票，则双方均应计算销项税额，而不能抵扣进项税额；双方相互开具增值税专用发票，则双方均应计算销项税额，进项税额可抵扣。以物易物在计征印花税时，双方均应按购销合计金额计税贴花。 特殊销售方式销项税额包装物押金电视生产企业，是一般纳税人，销售5000台电视，单价不含税4000元，包装物押金116元每台销项税额：5000*4000*0.16=3200000押金呢？怎么计算销项税 特殊销售方式销项税额借：银行存款580000.00贷：其他应付款-包装物押金580000.00不能超12个月。逾期未收回包装物不再退还的包装物押金或者未逾期但时间超过1年的包装物押金，应换算为不含税销售额后并入计税销售额计算销项税额。5000*116/1.16*0.16=80000元 特殊销售方式销项税额借：银行存款580000.00贷：其他应付款-包装物押金580000.00不能超12个月。逾期未收回包装物不再退还的包装物押金或者未逾期但时间超过1年的包装物押金，应换算为不含税销售额后并入计税销售额计算销项税额。5000*116/1.16*0.16=80000元 特殊销售方式销项税额酒类包装物押金对于销售黄酒和啤酒收取的包装物押金，按上述普通押金方式处理；对于销售白酒收取的包装物押金，在收取当期就并入销售额征税； 差额方式确定销项税额2016年5月开始的全行业营改增，对于销售额，原则上是营改增差额征税：是指营业税改征增值税应税服务的纳税人，按照国家有关营业税差额征税的政策规定，以取得的全部价款和价外费用扣除支付给规定范围纳税人的规定项目价款后的不含税余额为销售额的征税方法。金融商品转让、经纪代理服务、融资租赁和融资性售后回租、航空运输企业、客运场站服务、旅游服务、建筑服务简易计税方法、房地产销售商品房一般计税方法。劳务派遣、人力资源外包和转让营改增前取得的土地使用权。 差额方式确定销项税额一般纳税人的金融公司，16年9月购入债券是含税价6万元。17年10月，卖债券10万元含税，利息6000元，已交增值税。10-6=4万如果是负数，下一个期间可以继续扣除，不能跨年。 差额方式确定销项税额视同销售：《增值税暂行条例实施细则》规定，以下8种行为视同销售：①将货物交付他人代销；②销售代销货物；③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；④将自产、委托加工的货物用于非应税项目；⑤将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；⑥将自产、委托加工或购买的货物用于分配给股东或投资者；⑦将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；·⑧将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人 视同销售方式确定销项税额视同销售：《增值税暂行条例实施细则》规定，以下8种行为视同销售：①将货物交付他人代销；②销售代销货物；③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；④将自产、委托加工的货物用于非应税项目；⑤将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；⑥将自产、委托加工或购买的货物用于分配给股东或投资者；⑦将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；·⑧将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人 视同销售方式确定销项税额视同销售行为无销售额，按照下列顺序确定销售额：⑴当月同类货物的平均销售价格；⑵最近时期同类货物的平均销售价格；⑶组成计税价格：组成计税价格=成本*（1+成本利润率） 视同销售方式确定销项税额发放货物作为职工福利的财税处理：A企业是生产企业，增值税一般纳税人。2018年5月将自产货物发放给职工作为节日福利，该货物市场最近售价为含增值税价116万元，生产成本不含税价80万元。账务处理：借：管理费用等——福利费116贷：应付职工薪酬——福利费116借：应付职工薪酬——福利费116贷：主营业务收入100贷：应交税费——应交增值税（销项税额）16借：主营业务成本80贷：库存商品80THANKSFORWATCHING北京市海淀区北清路68号用友产业园东区C座100094010-62434888畅捷通信息技术股份有限公司畅捷通信息技术（美国）有限公司ChanjetInformationTechnologyCorporation1281OakmeadParkway,Suite202,Sunnyvale,CA94085(408)739-6888@畅捷通微博@畅捷通微信
