【财务探秘系列】一起学习《借款费用》相关知识
借款费用
知识重点 |
资本化期间的确定 |
借款费用的计量 |
本文目录
一、借款费用的概述
二、借款费用的确认（★★）
三、借款费用的计量（★★）
一、借款费用的概述
1.借款费用的范围
包括借款利息费用（包括借款折价或者溢价的摊销和相关辅助费用）以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
【提示】对于企业发生的权益性融资费用，不属于借款费用。
【例题1】年下列各项中，不属于借款费用的是（ ）。
A.外币借款发生的汇兑收益
B.承租人租赁发生的融资费用
C.以咨询费的名义向银行支付的借款利息
D.发行股票支付的承销商佣金及手续费
【答案】D
【解析】选项D，企业发生的权益性融资费用，不属于借款费用。
2.借款的范围
专门借款 | 是指为购建或者生产符合资本化条件的资产 而专门借入的款项。 |
一般借款 | 一般借款，是指除专门借款之外的借款，一般借款在借入时，其用途通常没有特指必须用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。 |
3.符合资本化条件的资产
是指需要经过相当长时间（一年或一年以上）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
二、借款费用的确认
借款费用的确认主要解决的是资本化还是费用化的问题。企业只有对发生在资本化期间内的有关借款费用，才允许资本化。
借款费用资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但不包括借款费用暂停资本化的期间。
（一）借款费用开始资本化时点的确定
【提示】资产支出已经发生包括：支付现金、转移非现金资产和承担带息债务形式发生的支出。
（二）借款费用暂停资本化的时间
正常中断和非正常中断：
正常中断（不暂停） | 非正常中断（超3个月暂停） |
1.正常停工测试； 2.调试停工； 3.因季节性原因的停工
【正常中断：可预见的】 | 1.企业因与施工方发生了质量纠纷； 2.工程、生产用料没有及时供应； 3.资金周转发生了困难； 4.施工、生产发生的安全事故； 5.发生了劳动纠纷等 【非正常中断：不可预见的】 |
（三）借款费用停止资本化的时点
总原则：购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化，之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。
具体可从以下几个方面进行判断：
（1）实体建造（包括安装）已经全部完成或者实质上已经完成。
（2）资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符。
（3）继续发生支出金额很少或者几乎不再发生。
（4）资产的各部分分别完工，如果完工部分能够独立使用或销售，完工部分应停止资本化，否则，整体完工后停止资本化。
【例题2】20×8年5月1日，甲公司正式动工兴建一栋厂房。为解决厂房建设需要的资金。20×8年6月1日，甲公司从乙银行专门借款4 000万元，期限为1年，20×9年3月30日，厂房工程全部完工。
20×9年4月10日，厂房经验收达到预定可使用状态。20×9年5月20日，厂房投入使用。20×9年5月31日，甲公司偿还乙银行上述借款。不考虑其他因素。甲公司厂房工程借款费用停止资本化的时点是（ ）。
A.20×9年3月30日 B.20×9年5月31日
C.20×9年4月10日 D.20×9年5月20日
【答案】C
【解析】20×9年4月10日，厂房达到了预定可使用状态，所以借款费用应该停止资本化，选项C正确。
【例题3多选】根据企业会计准则的规定，符合资本化条件的资产在购建或生产的过程中发生非正常中断且中断时间超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。下列各项中，属于资产购建或生产非正常中断的有（ ）。
A.因劳资纠纷导致工程停工
B.因发生安全事故被相关部门责令停工
C.因资金周转困难导致工程停工
D.因工程用料未能及时供应导致工程停工
【答案】ABCD
【解析】非正常中断，通常是由于企业管理决策上的原因或其他不可预见的原因等所导致的中断。比如，企业因与施工方发生了质量纠纷，或者工程、生产用料没有及时供应，或者资金周转发生了困难，或者施工、生产发生了安全事故，或者发生了与资产购建、生产有关的劳动纠纷等原因，导致资产购建或者生产活动发生中断，均属于非正常中断。
三、借款费用的计量
（一）借款利息资本化金额的确认
专门借款 | 一般借款 | |
计量原则 | 资本化金额＝资本化期间实际利息费用－资本化期间闲置专门借款派生的利息收益或投资收益 【提示】在资本化期间，均资本化,如有闲置收益扣减资本化金额，即利息净支出资本化。 | 资本化金额＝累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率 其中：资本化率＝所占用一般借款当期实际发生的利息之和/所占用一般借款本金加权平均数 【提示】在资本化期间，看占用，占用多少算多少。 |
专门借款、一般借款同时存在，先占用专门借款，后一般借款。 | ||
【例题4单选】为建造某大型设备，甲公司2×18年1月1日从银行借入期限为2年的专门借款2000万元，年利率为4%（等于实际利率）。2×18年4月1日，甲公司开始建造该大型设备。当日，甲公司按合同约定预付工程款500万元。2×18年7月1日和10月1日，甲公司分别支付工程物资款和工程进度款700万元、400万元。该大型设备2×18年12月31日完工并达到预定可使用状态。不考虑其他因素，甲公司2×18年度为建造该大型设备应予以资本化的借款利息金额是（ ）。
A. 48万元 B.60万元 C.80万元 D.33万元
【答案】B
【解析】甲公司2×18年度为建造该大型设备应予以资本化的借款利息金额2000×4%×9/12＝60（万元）。
【拓展】该笔借款如果为一般借款呢？
则资本化的利息金额＝500×4%×9/12＋700×4%×6/12＋400×4%×3/12＝33（万元）
或＝（500×9/12＋700×6/12＋400×3/12）×4%＝33（万元）
【举例】 假设2×18年有两笔一般借款：
借入日期 | 年利率 | |
第一笔借款：2 000万元 | 2×18年1月1日 | 4% |
第二笔借款：1 000万元 | 2×18年7月1日 | 5% |
当年利息＝2 000×4%＋1 000×5%×6/12＝105 (万元）
本金加权＝2 000＋1 000×6/12＝2 500（万元）
资本化率＝当年利息/本金加权＝105/2 500＝4.2%
【例题5-1】ABC公司于20×7年1月1日正式动工兴建一幢办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，分别于20×7年1月1日、20×7年7月1日和20×8年1月1日支付工程进度款。公司为建造办公楼于20×7年1月1日专门借款2 000万元，借款期限为3年，年利率为6%。
另外在20×7年7月1日又专门借款4 000万元，借款期限为5年，年利率为7%。借款利息为按年支付（如无特别说明，本章例题中名义利率与实际利率均相同）。闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为0.5%。
办公楼于20×8年6月30日完工，达到预定可使用状态。
公司为建造该办公楼的支出金额如表所示。
单位：万元
日期 | 专门借款 | 支出金额 | 闲置金额 |
20×7年1月1日 | 2 000 | 1 500 | 500 |
20×7年7月1日 | 4 000 | 2 500 | 500＋1 500＝2 000 |
20×8年1月1日 | 1 500 | 2 000－1 500＝500 |
【答案】
（1）确定借款费用资本化期间：为20×7年1月1日至20×8年6月30日。
（2）计算在资本化期间内专门借款的资本化金额：
20×7年12月31日 | 20×8年6月30日 |
①总利息： ＝2 000×6%＋4 000×7%×6/12 ＝260（万元） ②闲置资金的投资收益 ＝ 500×0.5%×6＋2 000×0.5%×6 ＝75（万元） ③资本化金额＝260－75＝185（万元） ④有关账务处理如下： 借：在建工程——××厂房 185 应收利息（或银行存款） 75 贷：应付利息——××银行 260（总利息） | ①总利息： ＝2 000×6%×6/12＋ 4 000×7%×6/12＝200（万元） ②闲置资金的投资收益 ＝500×0.5%×6＝15（万元） ③资本化金额＝200－15＝185 ＝185（万元） ④有关账务处理如下： 借：在建工程——××厂房 185 应收利息（或银行存款）15 贷：应付利息——××银行 200 （总利息） |
【例题5-2】沿用【例题5-1】假定甲公司建造厂房没有专门借款，占用的都是一般借款。
甲公司为建造厂房占用的一般借款有两笔，具体如下：
（1）向A银行长期贷款2 000万元，期限为20×6年12月1日至20×9年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。
（2）发行公司债券1亿元，于20×6年1月1日发行，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。
假定这两笔一般借款除了用于厂房建设外，没有用于其他符合资本化条件的资产的购建或者生产活动。
假定全年按360天计算，其他资料沿用【例题5-1】。
日期 | 支出金额 |
20×7年1月1日 | 1 500 |
20×7年7月1日 | 2 500 |
20×8年1月1日 | 1 500 |
（1）计算所占用一般借款资本化率：
一般借款资本化率（年）
＝（2 000×6%＋10 000×8%）÷（2 000＋10 000）×100%＝7.67%
【提示】若一般借款产生与借款费用开始资本化的上一年，计算资本化率时，分母（本金）不需要加权。
20×7年12月31日 | 20×8年6月30日 |
①总利息 ＝2 000×6%＋10 000×8% ＝920（万元） ②资本化金额 ＝1 500×7.67%＋2 500×7.67%÷2＝210.93（万元） ③有关账务处理如下： 借：在建工程——厂房210.93 财务费用 709.07（倒挤） 贷：应付利息——××银行 920（总利息） | ①总利息 ＝（2 000×6%＋10 000×8%）÷2＝460（万元） ②资本化金额 ＝（1 500＋2 500＋1 500）×7.67%÷2＝210.93（万元） ③有关账务处理如下： 借：在建工程——厂房210.93 财务费用 249.07（倒挤） 贷：应付利息——××银行 460（总利息） |
【例题5-3】沿用【例题5-1】、【例题5-2】，假定ABC公司为建造办公楼于20×7年1月1日专门借款2 000万元，借款期限为3年，年利率为6%。除此之外，没有其他专门借款。在厂房建造过程中所占用的一般借款仍为两笔（2 000，6%；10 000，8%），一般借款有关资料沿用【例题-2】。其他相关资料均同【例题5-1】和【例题5-2】。
日期 | 支出金额 | 专门借款 | 一般借款占用金额 |
20×7年1月1日 | 1 500 | 2 000（闲置500） | 0 |
20×7年7月1日 | 2 500 | 全部占用 | 2 500－500＝2 000 |
20×8年1月1日 | 1 500 | 全部占用 | 2 000＋1 500＝3 500 |
（1）计算专门借款利息资本化金额
20×7年12月31日 | 20×8年6月30日 |
①专门借款总利息＝2 000×6%＝120（万元） ②闲置资金投资收益 ＝500×0.5%×6＝15（万元） ③资本化金额＝120－15＝105（万元） ④相关账务处理如下： 借：在建工程 105 应收利息（或银行存款） 15 贷：应付利息 120 | ①专门借款总利息 ＝2 000×6%÷2＝60（万元） ②资本化金额＝60（万元） ③相关账务处理如下： 借：在建工程 60 贷：应付利息 60 |
（2）计算一般借款资本化金额
一般借款资本化率（年）=（2 000×6%＋10 000×8%）÷（2 000＋10 000）×100%＝7.67%
20×7年12月31日 | 20×8年6月30日 |
①一般借款总利息 ＝2 000×6%＋10 000×8% ＝920（万元） ②应予资本化的利息金额＝2 000×7.67%÷2＝76.70（万元） ③相关账务处理如下： 借：在建工程 76.70 财务费用 843.30 贷：应付利息 920 | ①一般借款总利息 ＝（2 000×6%＋10 000×8%）÷2＝460（万元） ②应予资本化的利息金额 ＝（2 000＋1 500）×7.67%÷2 ＝134.23（万元） ③相关账务处理如下： 借：在建工程 134.23 财务费用 325.77 贷：应付利息 460 |
【例题6单选】20×8年1月1日，甲公司为购建生产线借入3年期专门借款3 000万元，年利率为6%，当年度发生与购建生产线相关的支出包括：1月1日支付材料款1 800万元，3月1日支付工程进度款1 600万元，9月1日支付工程进度款2 000万元。
甲公司将暂时未使用的专门借款用于货币市场投资，月利率为0.5%，除专门借款外，甲公司尚有两笔流动资金借款：一笔是20×7年10月借入的2年期借款2 000万元，年利率为5.5%；另一笔为20×8年1月1日借入的1年期借款3 000万元，年利率为4.5%。
假定上述借款的实际利率与名义利率相同，不考虑其他因素，甲公司20×8年度应予资本化的一般借款利息金额是（ ）。
A.49万元
B.45万元
C.60万元
D.55万元
【答案】 A
【解析】
日期 | 支出金额 | 专门借款 | 一般借款占用金额 |
1月1日 | 1 800 | 3 000全部占用 | 0 |
3月1日 | 1 600 | 3 400－3 000＝400 | |
9月1日 | 2 000 | 全部占用 | 400＋2 000＝2 |
