标准成本法学习目的与要求：本章的学习目的是了解标准成本法的基本原理。通过本章的学习，要求掌握的内容有：标准成本法的内容、制定标准成本的依据和制定、标准成本差异的计算与分析、成本差异的账务处理和定额法。•第一节标准成本法概述◆第二节标准成本的制定◆第三节标准成本差异的计算与分析◆第四节成本差异的账务处理◆第五节定额法（定额成本法）第一节标准成本法概述一、标准成本法的产生与发展标准成本法，亦称为标准成本制度、标准成本系统和标准成本会计标准成本法——是以预先确定的标准成本为依据，通过成本差异的计算与分析，揭示成本差异产生的原因，对成本差异进行账务处理，并通过成本差异的报告，促使有关部门采取控制措施，将成本核算与成本控制结合起来的一种方法。标准成本法产生于20世纪20年代的美国，是配合泰罗制的实施而引入成本管理中，形成成本管理的一个组成部分。它产生后，很快在一些工业发达国家得到采用。20世纪20年代末到30年代初，前苏联在标准成本法的基础上提出了定额（成本）法。我国在20世纪50年代中期从前苏联引入定额（成本）法。二、标准成本法的内容一般认为，标准成本法包括标准成本的制定、成本差异的计算与分析和成本差异的账务处理三个有机组成部分。1.标准成本的制定标准成本——是在特定的生产技术水平和有效的经营管理条件下应当发生的成本。它是成本控制的依据、评价成本升降的尺度和衡量工作绩效的标准。2.成本差异的计算与分析标准成本差异,是指实际成本与标准成本之间的差额。成本差异的计算与分析，是计算成本差异，揭示各种成本差异的形成原因和经济责任，并根据分析的结果采取相应的措施，及时控制不利差异和对有利差异形成的因素及时总结推广，以巩固成本控制的成果。3.成本差异的账务处理月末或年终，要通过有关差异账户对成本差异进行汇集、分配和结转，以确定产品的实际成本。教材上认为，标准成本法还包括实际成本的计算。标准成本法可以与完全成本法结合使用，也可以与变动成本法结合使用。第二节标准成本的制定一、制定标准成本的依据（一）按标准制定水平的高低，分为理想标准和正常标准1.理想标准它是以现有生产技术和经营管理处于最佳状态为基础所确定的标准。这种标准在实际工作中很少采用。2.正常标准，称可达到标准。它是以现有生产技术水平和经营管理处于正常状态为基础所确定的标准。这种标准在实际工作中得到最广泛的应用。（二）按制定标准的时间分为基本标准和当期标准1.基本标准它是以某一年的生产技术和经营管理条件为基础所确定的标准。这种标准在实际工作中较少应用。2.当期标准它是以当期的生产技术和经营管理条件为基础所制定的标准。这种标准被人们认为从成本控制角度看，比基本标准更为可行。◆实际工作中进行成本控制，为使标准成本既先进合理，又切实可行，通常以当期标准和正常标准结合形成的当期正常标准为标准制定标准成本。二、标准成本的制定谁来制定标准成本？由财会部门会同采购部门、劳动工资部门、具体的生产经营部门等共同研究制定，尽量吸收执行标准的职工参与标准的制定。标准成本计算的一般公式：标准单位成本=标准单耗（数量标准）×标准单价（价格标准）分成本项目制定标准成本。（一）直接材料标准成本的制定直接材料标准成本=标准单位产品用料×标准材料单价标准单位产品用料，是在现有生产技术条件下生产单位产品标准用料的数量，包括构成产品实体的数量、加工中必要的损耗和允许产生废品所消耗的数量。标准材料单价包括购价和运杂费。（二）直接人工标准成本的制定直接人工标准成本=标准单位产品工时×标准小时工资率◆它是计时工资制度下的标准成本计算公式。标准小时工资率是一定期间预计工资总额与有效工时的比率。标准单位产品工时是效率指标，是在现有生产技术条件下生产单位产品需用的工作时间，包括加工产品所用工时、必要的辅助工时和允许产生废品所耗用工时。标准小时工资率=一定期间预计支付生产人员工资总额该期间有效生产工人工时标准总工时=预算产量×单位产品标准工时代表本企业的正常生产能力，是预算总工时◆在计件工资制下。单位产品直接人工标准成本就是计件工资单价。（三）制造费用标准成本的制定变动性制造费用标准成本=标准单位产品工时×标准小时变动性制造费用率标准小时变动性制造费用率=一定期间变动性制造费用预算总额该期间有效工时（机器工时）其中：1.固定性制造费用标准成本=标准单位产品工时×标准小时固定性制造费用率标准小时固定性制造费用率=一定期间固定性制造费用预算总额该期间有效工时（机器工时）其中：2.采用完全成本法，要制定固定性制造费用标准成本。采用变动成本法，固定性制造费用是期间成本，全部计入当期损益，不制定这一标准成本。标准总工时第三节标准成本差异的计算与分析一、成本差异计算与分析的一般公式采用差额计算法（连环代替法的简化形式）连环代替标准总成本=实际投产量×标准单耗×标准单价实际总成本=实际投产量×实际单耗×实际单价总成本差异=实际总成本－标准总成本其中：①数量差异=×(实际投产量实际单耗－标准单价)×标准单价②价格差异=实际投产量×实际单耗(实际单价－标准单耗)ו式中：（1）没有考虑产量的变动的影响实际投产量=本期完工量+期末在产品量（约当量）－期初在产品量（约当量）在成本一次投入时，用在产品实际数量；在成本年陆续投入时，用在产品约当产量。（2）单耗：材料单耗、单位产品工时单价：材料单价、小时工资率、小时变动制造费用率（3）直接材料、直接人工和变动性制造费用成本差异分析用上列公式，固定性制造费用成本差异分析有其独特之处。实际成本超过标准成本是不利差异、超支差异，用“+”号表示。（4）实际成本小于标准成本是有利差异、节约差异，用“－”号表示。二、直接材料成本差异的计算与分析例：实际投产量=210+20－10=220（件）实际单耗=990220=4.5(公斤/件)实际总消耗量实际投产量=实际单价=实际总额实际总消耗量=4158990=4.2(元/公斤)标准：220×5×4=4400实际：220×4.5×4.2=4158总差异:4158－4400=－242其中:数量差异=220×(4.5－5)×4=－440价格差异=220×4.5×(4.2－4)=198－242三、直接人工成本差异的计算与分析涉及生产工时及工资和非生产工时及工资的问题。非生产工时是指企业可供利用的工时中未能用于生产的工时，如停工时间、生产任务不足时损失、待料时间等。处理时可采用两种方式：（1）将非生产工时并入生产工时；（2）将非生产工时不计入生产工时，单独计算非生产工资，非生产时间工资作为直接人工成本差异的一个组成项目。1.单独计算非生产时间工资例2：（P424~425）仍用例1的资料。非生产时间工资为600元①实际投产量=210+20×50%－10×50%=215②实际单位产品工时=1500－1002151400215=③实际小时工资率=9000－6001400=84001400非生产工时标准：215×6×5=6450实际：215××=8400总差异:8400－6450=1950其中:效率差异=215×(－6)×5=550工资率差异=215××(－5)=140084001400840014001950140021514002151400215非生产时间工资60025502.不单独计算非生产时间工资标准：215×6×5=6450实际：215××=9000总差异:9000－6450=2550（超支）其中:效率差异=215×(－6)×5=1050工资率差异=215××(－5)=150090001500900015002550150021515002151500215四、制造费用成本差异的计算与分析（一）变动性制造费用成本差异成本差异=效率差异+耗费差异例：（P427）实际投产量为215，实际小时变动性制造费用率=23801400标准：215×6×1.6=2064实际：215××=2380140021523801400总差异：2380－2064=316其中:效率差异=215×(－6)×1.6=176耗费差异=215××(－1.6)=1401400215140021523801400316（二）固定性制造费用成本差异分析的方法有两差异法和三差异法。1.两差异法（1）预算差异（耗费差异、价差）=实际固定性制造费用－固定性制造费用预算（2）产量差异（量差）=固定性制造费用预算－固定性制造费用标准成本=（预算总产量－实际总产量）×标准单位产品工时×标准小时固定性制造费用率（3）总差异=实际固定性制造费用－固定性制造费用标准成本=（1）+（2）=实际－预算+预算－标准价差量差例4（P428~429）：沿用例1的资料预算差异=1700－1500×1.2=1700－1800=－100产量差异=(－215)×6×1.2=252总差异=1700－215×6×1.2=1700－1548=－100+252=15215006152标准小时费用率（250）2.三差异法（1）预算差异（耗费差异、价差）=实际固定性制造费用－固定性制造费用预算（2）生产能力利用差异－=（预算总工时－实际总工时）×标准单位产品工时×标准小时固定性制造费用率（3）总差异=实际固定性制造费用－固定性制造费用标准成本=（1）+（2）+（3）量差效率差异=实际投产量×实际单位产品工时（）标准小时固定性制造费用率例：沿用前例的资料（1）预算差异=1700－1800=－100（2）能力差异=(1500－1400)×1.2=120（3）效率差异=215×（－6）×1.2=132总差异=－100+120+132=152汇总：制造费用标准成本=2064+1548=3612（元）制造费用成本差异=316+152=468（元）制造费用实际成本3612+4681400215252152•各成本项目标准成本及成本差异通过汇总表汇总。（三）利用作业成本原理对制造费用进行分析五、存在废品时的成本差异计算第四节成本差异的账务处理一、成本差异的账户设置在标准成本法下，要设置成本差异账户。成本差异账户一般按成本差异的名称设置。成本差异账户有：8个或9个账户直接材料数量差异、直接材料价格差异、直接人工效率差异、直接人工工资率差异、（可以增设“非生产时间工资”账户，或将非生产时间工资并入“直接人工效率差异”账户）变动性制造费用效率差异、变动性制造费用耗费差异、固定性制造费用预算差异、固定性制造费用产量差异或固定性制造费用能力差异和固定性制造费用效率差异●也可只设置一个“成本差异”总账，将前述差异账户作为二级账户。●实际成本大于标准成本的超支差异记入各差异账户的借方，实际成本小于标准成本的节约差异记入差异账户的贷方●或用红字记入差异账户的借方，转出差异时，用蓝字或红字记贷方。二、成本差异的汇集以直接材料成本差异为例说明成本差异的汇集。例10：（1）成本差异的分析——在例1中已作了计算总差异=4158－4400=－242，其中：数量差异－440，价格差异198（2）原材料按实际成本核算借：生产成本4400（标准）直接材料价格差异198贷：直接材料数量差异440原材料4158（实际）借：生产成本4400（标准）直接材料价格差异198直接材料数量差异440贷：原材料4158（实际）或（3）原材料按计划成本核算借：生产成本4400直接材料数量差异440直接材料价格差异198贷：原材料3960（220×4.5×4=990×4=3960)材料成本差异198[990×(4.2－4)=198]其他成本差异汇集的方法与直接材料成本差异汇集方法在原理上是相同的。三、成本差异的结转期末应将在各差异账户上汇集的成本差异予以结转。◆成本差异结转的方式有将成本差异作为期间费用计入当期损益、计入产成品成本、在产成品与在产品之间分配三种。（一）将成本差异作为期间费用计入当期损益或产品销售成本账务处理图如下：原材料、应付工资、制造费用生产成本产成品产品销售成本成本差异本年利润（红、蓝字）（标准成本）（红、蓝字）全部（1）（2）•这种方式能使各期成本控制的成果在当期利润上得到及时反映，而不会转嫁到下期。•在这种方式下，在产品和产成品均按标准成本计价，在产品和产成品不承担成本差异。•例11：（1）结转成本差异借：本年利润（或“产品销售成本”）2776贷：各成本差异（红、篮字）2776•（2）计算和结转产品标准成本（见P446成本计算单，采用约当产量比例法）借：产成品14028贷：生产成本14028假设均已销售：借：产品销售成本14028贷：产成品14028（二）将成本差异全部计入产成品成本※将在成本差异账上汇集的差异，期末全部结转计入“生产成本”账户，计入产成品成本，期末在产品成本均为标准成本；※或将差异全部转入“产成品”账户；※也可不设置成本差异账户，而将成本差异直接在生产成本账户上反映。例：将成本差异计入“生产成本”账户中的产成品成本中产成品实际成本=产成品标准成本±本期成本差异（三）将成本差异在产成品与在产品之间分配一般按产成品与在产品的标准成本比例分配。产成品的标准成本加上应负担的成本差异即为产成品实际成本。在产品的标准成本加上应负担的成本差异即为在产品实际成本。关于成本差异的分配过程略。第五节定额法一、定额法与标准成本法的联系与区别联系:两者的基本原理和核心思想是一致的，差异的计算分析原理也相同。区别:（一）成本差异的分类不同标准成本法要将制造费用分为变动性制造费用和固定性费用，分别计算它们的成本差异。定额法只计算制造费用的成本差异，没有将制造费用及其差异分为两部分。（二）成本差异取得的方式途径不同标准成本法一般不进行差异的日常揭示，不设置专门的差异凭证，可以在月终一起计算差异。对差异按例外管理原则进行管理。定额法是通过设置差异凭证揭示差异的。这些差异凭证有限额领料单、补料单、超支单、切割单等。（三）成本差异反映的方式不同标准成本法通过设置各种成本差异账户反映各项成本差异。定额法由于采用了成本差异凭证，不要求设置成本差异账户，但要求在成本计算单中设置专栏或专项对成本差异进行反映。（四）成本差异的处理方式不同在标准成本法下，成本差异一般直接计入本期损益或销售成本，库存产成品与期末在产品不承担成本差异。成本计算相对简单。也可将差异计入产成品成本和在完工产品与期末在产品之间分配。在定额法下，成本差异往往需要在产成品与在产品之间分配或将差异全部计入产成品成本，使成本计算相对复杂。定额法下的产品实际成本为定额成本加减定额变动差异和定额差异后的结果。在修订定额时，对期初在产品计算定额变动差异。在标准成本法下没有标准调整的要求。两种方法相互吸收优点，已相互趋同，差别已很模糊。二、定额变动差异的计算定额变动差异——是指由于调整定额成本而引起的期初在产品成本变动所形成的新旧定额成本之间的差额。一般在月初修订定额。定额修订后，月初在产品定额成本仍然是原定额成本。为了保证定额成本的统一，对月初在成本定额成本必须进行调整。调整的计算公式如下：定额变动差异=（原单位定额成本－新单位定额成本）×期初在产品量或约当产量期初在产品实际成本=期初在产品原定额成本+期初在产品原成本差异=按新定额计算的定额成本+（期初在产品原定额差异±期初在产品定额变动差异）增加调整项目，予以突出，便于控制和考核调低为“+”，调高为“－”例13：定额变动差异=10×（5－4）×4=40（调低为“+”）期初在产品实际成本=10×5×4－20=200－20=10×4×4+（－20+40）=180对本期成本差异分析按新定额成本进行。直接材料：标准：220×4×4=3520实际：220××=41589902204158990总差异：4158－3520=638其中：（4.5）（4.2）数量：220×（4.5－4）×4=440价格：220×4.5×（4.2－4）=198638总成本=（210+20）×4×4－20+40+638=4338定额变动差异小结1.制定标准成本的依据和制定2.直接材料、直接人工和变动性制造费用成本差异的计算与分析方法（例题、练习题）3.固定性制造费用成本差异计算与分析方法——两差异法和三差异法4.成本差异的账务处理（3种方式）5.定额法与标准成本法的联系与区别6.定额变动成本差异的计算
