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联合持股在大型集团企业中很常见，然而许多企业面临权益核算太复杂、权益抵消太繁琐、损益调整太麻烦等问题。那如何解决以上问题，减少财务核算难度，提升报表分析的精确性呢？

别着急，本期文章为大家带来某大型央企联合持股应用实践案例，通过搭建合并多级层面的权益抵消，助力提升企业合并报表处理效率。

撰稿人：金蝶-练俊苗

一、业务背景

（一）整体说明

T集团是是国务院国资委直接管理的大型中央企业，业务涉及旅游、酒店、地产、电子科技等板块。目前T集团在A股和H股两地上市，旗下子公司涉及CNY、HKD、USD多种币种，存在较多类型的联合持股（如下图），同时，公司层级变动非常频繁。

图1 联合持股示意图

（二）案例演示

T集团权益抵消采用成本法模式，非单一的持股结构给日常权益抵消带来较大难度。如何在逐级合并过程保证各层级投资收益和少数股东权益合理确认，亟需一套有效计算模型来支持。

举例如下：

图2 股权结构图

如上股权图，假设当年母公司内仅A1、B公司实现利润100万, A-B、母公司-A1采用权益法核算。

核算方法一：直接拉平合并

归母净利润：

母公司-A1：100*0.58*0.51+100*0.1=39.58

母公司-B： 100*0.35*0.51+100*0.3=47.85

母公司最终少数股权影响合计：200-（39.58+47.85）=112.57

核算方法二：逐级合并，再冲回

（1）分步确认少数股东权益：

A-A1：100*42%=42

母公司-A：(58+35)*0.49=45.57

母公司-B：100*70%=70

（2）冲回：

母公司-A1：100*10%=10

A-B：100*35%=35

（3）合并调整后,少数股东权益：

42+45.57+70-10-35=112.57 （与直接合并的结果一致），如A-B未确认了投资收益，则还需加回按直接持股多冲的部分（100*0.35*0.49）。

（4）该业务难点在于：

• 系统如何判断什么时候需要冲回，冲回多少（成本法还是权益法核算影响少数股权计算）；

• 由于单体报表数据是从总帐核算，系统如何识别已核算无需补提、未核算需补提；

• 如何控制被投资单位损益发生调整，投资单位确认投资收益需联动调整的问题。

二、解决方案

（一）方案的整体思路、涉及的功能点和关键步骤及效果展示

通过【股权关系查询】设置的各类持股类型与权益抵消分录模板结合，实现联合持股下投资收益及少数股东权益还原，满足逐级合并过程各层级合并贡献。

表1 整理思路

分录模板与各类持股具体交互逻辑如下:

图3 联合持股导图

权益法核算按钮功能未应用的原因是通过分录模板配置抓数逻辑已可自动识别总帐源系统是否已确认投资收益，故无需通过判断按钮进行补提判断。

（二）系统核心步骤演示

1.首先，检查股权

确认母公司层级下，等效持股情况及“权益法”核算按钮勾选情况。如下图可知，站在母公司层面，由于母公司及A对B均有持股，且A对B采用权益法核算，故对于母公司而言，其对B公司等效加法持股为65%=35%+30%。

图4 合并节点

同时，母公司对A公司下属公司A1存在跨级联合少数持股，且按权益法核算。

图5 股权关系查询

图6 合并报表体系

2.逐级合并过程自动生成权益抵消分录

对于单体层面，母公司本部及A本部报表需按权益法核算补提投资收益。

图7 调整抵消分录序时簿

3.执行A合并层面权益抵消

对于A合并层，仅需按等效持股（加法）或直接持股生成“子公司实现利润提取少数权益抵消”。

表2 合并层面权益抵消

图8 调整抵消分录

图9 子公司实现利润抵消

图10 科目介绍

4.执行母公司合并层面权益抵消

对于母公司而言，需处理相关分录：

• 按等效持股（加法）少数股权比例计提，因A公司及B公司实现利润，确认少数股东权益损益。

表3 借贷分录-权益损益

• 反冲A对B同级联合持股，及母公司本部对孙公司A1的权益法，确认投资收益计提反冲。

表4 借贷分录-计提反冲

• 跨级反冲，因母公司本部持有孙公司A1 10%，而需要A合并层在确认子公司利润的少数权益份额多计算了10%少数股权。

表5 借贷分录-股东权益

• 最终，母公司层面在系统生成上述事项自动分录。

图11 步骤介绍

• 点击智能合并，输出工作底稿及合报。

图12 工作底稿母公司

• 最终输出工作底稿，母公司归母净利润与拉平合并母公司最终实现归母净利润=100*0.58*0.51+100*0.1+100*0.35*0.51+100*0.3=87.43。

三、竞品比较

（一）优势

• 对于存在联合持股业务的企业，具有较强适用性；

• 与其他厂商对比有明显的优势：H厂商未涉及多种股权比例，只有单一股权比例。

（二）差别

对于针对同一被投资方存在多组共同持股，等效加法可能会计算不够准确。

四、方案的可推广价值

（一）行业的普适程度

没有行业的限制，对于非单一持股结构的企业均可参考借鉴，提高逐级合并过程中手工抵消层层核对的效率，提升权益抵消自动化。

（二）对客户的价值

1.T集团存在超过25组的联合持股路径，原先逐层进行手工核对，工作量较大。因此，非重要报表披露期间，客户会采用简化处理，计算结果不够准确。通过上线该产品应用特性，提高客户报表岗合并处理效率，提升报表分析的精确性；

2.T集团原先有些节点使用权益法模式进行权益变动抵消。现通过该特性上线，从权益法转成本法，客户反馈整体合并处理更加便捷。

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