股份支付

本文目录

一、股份支付概述（★★）

二、股份支付的确认和计量（★★★）

三、限制性股票的会计处理（★★★）

四、集团股份支付的处理（★★）

一、股份支付概述（★★）

股份支付是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。

（一）股份支付的四个主要环节

【提示】对于“一次授予、分期行权”，即在授予日一次授予给员工若干权益工具，之后每年分批达到可行权条件。每个批次是否可行权的结果通常是相对独立的，即每一期是否达到可行权条件并不会直接决定其他几期是否能够达到可行权条件，在会计处理时应将其作为几个独立的股份支付计划处理。

（二）股份支付工具的类型

【提示】限制性股票：通常是先授予股票，满足可行权条件前，不得流通。如果最终没有满足可行权条件，需要回购股票。

股票期权：通常是后授予股票，如果满足可行权条件，再以预先约定的价格授予股票。

【例题1】乙公司、丙公司和丁公司均为甲公司的子公司。甲公司及其相关子公司经各自董事会批准，于2×17年1月1日对甲公司以及相关子公司管理人员或员工进行激励；

（1）甲公司以自身普通股授予乙公司管理人员；

（2）丙公司按照上年实现净利润的5%分配给在职员工；

（3）丁公司以自身普通股授予其管理人员；

（4）甲公司以其生产的产品分配给在职员工。

下列各项关于甲公司及其相关子公司对其管理人员或员工进行激励的安排中，应按股份支付会计准则进行会计处理的有（   ）。

A.甲公司以其生产的产品分配给员工

B.丙公司按上年净利润的5%分配给员工

C.甲公司以自身普通股授予乙公司管理人员

D.丁公司以自身普通股授予其管理人员

【答案】CD

【解析】丙公司按上年净利润的5%分配给员工属于利润分享计划，甲公司以其生产的产品分配给员工属于非货币性职工福利，选项A和B应按照职工薪酬准则进行会计处理。

【例题2】下列各项中，应当作为以现金结算的股份支付进行会计处理的是（   ）。

A.以低于市价向员工出售限制性股票的计划

B.授予高管人员低于市价购买公司股票的期权计划

C.公司承诺达到业绩条件时向员工无对价定向发行股票的计划

D.授予研发人员以预期股价相对于基准日股价的上涨幅度为基础支付奖励款的计划

【答案】D

【解析】选项A、B和C，是企业为获取职工服务而以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易，属于以权益结算的股份支付；选项D，是企业为获取职工服务而承担的以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金义务的交易，属于以现金结算的股份支付。

二、股份支付的确认和计量（★★★）

（一）权益结算的股份支付确认和计量原则

应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动。 

企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计数为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。

【例题3】A公司为一上市公司。20×7年1月1日，公司向其200名管理人员每人授予100份股票期权，这些职员从20×7年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以5元（行权价）每股购买100股A公司股票，从而获益。公司估计每份期权在授予日的公允价值为18元。

第一年有20名职员离开A公司，A公司估计三年中离开的职员的比例将达到20%；第二年又有10名职员离开公司，公司将估计的职员离开比例修正为15%；第三年又有15名职员离开。

1.费用和资本公积计算过程如下表所示。

单位：万元

2.账务处理如下：

（1）20×7年1月1日：授予日不作账务处理。

（2）20×7年12月31日：

借：管理费用           9.6
    贷：资本公积——其他资本公积    9.6

（3）20×8年12月31日：

借：管理费用           10.8
    贷：资本公积——其他资本公积    10.8

（4）20×9年12月31日：

借：管理费用           7.5

    贷：资本公积——其他资本公积    7.5

（5）假设全部155名职员都在2×10年12月31日行权，A公司股份面值为1元：

借：银行存款                    7.75（155×0.01×5）
    资本公积——其他资本公积   27.9
    贷：股本                            1.55（155×0.01×1）
        资本公积——股本溢价           34.1

【例题4】2×16年1月1日，甲公司经股东大会批准与其高管人员签订股份支付协议，协议约定：等待期为2×16年1月1日起两年，两年期满有关高管人员仍在甲公司工作且每年净资产收益率不低于15%的，高管人员每人可无偿取得10万股甲公司股票。甲公司普通股按董事会批准该股份支付协议前20天平均市场价格计算的公允价值为20元/股，授予日甲公司普通股的公允价值为18元/股。2×16年12月31日，甲公司普通股的公允价值为15元/股。

根据甲公司生产经营情况及市场价格波动等因素综合考虑，甲公司预计该股份支付行权日其普通股的公允价值为24元/股。不考虑其他因素，下列各项中，属于甲公司在计算2×16年因该股份支付确认费用时应使用的普通股的公允价值是（   ）。

A.预计行权日甲公司普通股的公允价值

B.2×16年1月1日甲公司普通股的公允价值

C.2×16年12月31日甲公司普通股的公允价值

D.董事会批准该股份支付协议前20天按甲公司普通股平均市场价格计算的公允价值

【答案】B

【解析】权益结算的股份支付，企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计数为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积——其他资本公积，选项B正确。

【例题5】20×7年1月1日，A公司为其100名管理人员每人授予100份股票期权：第一年年末的可行权条件为企业净利润增长率达到20%；第二年年末的可行权条件为企业净利润两年平均增长15%；第三年年末的可行权条件为企业净利润三年平均增长10%。每份期权在20×7年1月1日的公允价值为24元。

20×7年12月31日，权益净利润增长了18%，同时有8名管理人员离开，公司预计20×8年将以同样速度增长，因此预计将于20×8年12月31日可行权。另外，公司预计20×8年12月31日又将有8名管理人员离开企业。

20×8年12月31日，公司净利润仅增长了10%，因此无法达到可行权状态。另外，实际有10名管理人员离开，预计第三年将有12名管理人员离开企业。

20×9年12月31日，公司净利润增长了8%，三年平均增长率为12%，因此达到可行权状态。当年有8名管理人员离开。

1.按照股份支付会计准则，本例中的可行权条件是一项非市场业绩条件。

第一年年末，虽然没有实现净利润增长20%的要求，但公司预计下年将以同样速度增长，因此能实现两年平均年增长15%的要求。所以公司将其预计等待期调整为2年。由于有8名管理人员离开，公司同时调整了期满（两年）后预计可行权期权的数量（100－8－8）。

第二年年末，虽然两年实现15%增长的目标再次落空，但公司仍然估计能够在第三年取得较理想的业绩，从而实现3年平均增长10%的目标。所以公司将其预计等待期调整为3年。由于第二年有10名管理人员离开，高于预计数字，因此公司相应调增了第三年预计离开的人数（100－8－10－12）。

第三年年末，目标实现，实际离开人数为8人。公司根据实际情况确定累计费用，并据此确认了第三年费用。

费用和资本公积计算过程如下表所示。

单位：万元

2.账务处理如下：

（1）20×7年1月1日：

授予日不作账务处理。

（2）20×7年12月31日：

借：管理费用           10.08

    贷：资本公积——其他资本公积     10.08

（3）20×8年12月31日：

借：管理费用           1.12
    贷：资本公积——其他资本公积     1.12

（4）20×9年12月31日：

借：管理费用           6.56
    贷：资本公积——其他资本公积     6.56

（5）假设全部74名职员都在2×10年12月31日行权（假定免费获得A公司股票），A公司股份面值为1元：

借：资本公积——其他资本公积   17.76
    贷：股本                             0.74
        资本公积——股本溢价            17.02

（二）现金结算的股份支付确认和计量原则

企业应当在等待期内按每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，以对可行权情况的最佳估计数为基础，确认成本费用和相应的应付职工薪酬；并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。

【例题6】20×5年年初，公司为其200名中层以上职员每人授予100份现金股票增值权，这些职员从20×5年1月1日起在该公司连续服务3年，即可按照当时股价的增长幅度获得现金，该增值权应在20×9年12月31日之前行使。A公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下表所示。     

第一年有20名职员离开A公司，A公司估计三年中还将有15名职员离开；第二年又有10名职员离开公司，公司估计还将有10名职员离开；第三年又有15名职员离开。第三年年末，有70人行使股份增值权取得了现金。第四年末，有50人行使了股份增值权。第五年末，剩余35人也行使了股份增值权。

1.费用和应付职工薪酬的计算过程如下表所示。

单位：万元

其中：①计算得③，②计算得④，当期③－前一期③＋当期④＝当期⑤

2.账务处理如下：

（1）20×5年12月31日：

借：管理费用           7.7
    贷：应付职工薪酬——股份支付        7.7

（2）20×6年12月31日：

借：管理费用           8.3
    贷：应付职工薪酬——股份支付       8.3

（3）20×7年12月31日：

借：管理费用           10.5
    贷：应付职工薪酬——股份支付       10.5

借：应付职工薪酬——股份支付   11.2

    贷：银行存款                                11.2

（4）20×8年12月31日：

借：公允价值变动损益       2.05
    贷：应付职工薪酬——股份支付       2.05

借：应付职工薪酬——股份支付   10
    贷：银行存款                                10

（5）20×9年12月31日：

借：公允价值变动损益       1.4
    贷：应付职工薪酬——股份支付       1.4

借：应付职工薪酬——股份支付   8.75
    贷：银行存款                            8.75

（三）可行权条件的种类和处理和修改

1.市场条件和非市场条件的处理

对于可行权条件为业绩条件的股份支付，只要职工满足了其他所有非市场条件（如利润增长率、服务期限等），企业就应当确认已取得的服务，即使市场条件没有满足。

（因市场条件在确认授予日权益工具的公允价值时已考虑。）

如果未满足非市场条件，不应当确认已取得的服务（将以前期间确认的成本费用冲回）。

【例题7】20×7年1月，为奖励并激励高管，上市公司A公司与其管理层成员签署股份支付协议，规定如果管理层成员在其后3年中都在公司中任职服务，并且公司股价每年均提高10%以上，管理层成员即可以低于市价的价格购买一定数量的本公司股票。

同时作为协议的补充，公司把全体管理层成员的年薪提高了50 000元，但公司将这部分年薪按月存入公司专门建立的内部基金，3年后，管理层成员可用属于其个人的部分抵减未来行权时支付的购买股票款项。如果管理层成员决定退出这项基金，可随时全额提取。A公司以期权定价模型估计授予的此项期权在授予日的公允价值为6 000 000元。

第一年年末，A公司估计3年内管理层离职的比例为10%；第二年年末，A公司调整其估计离职率为5%；到第三年年末，公司实际离职率为6%。

在第一年中，公司股价提高了10.5%，第二年提高了11%，第三年提高了6%。公司在第一年、第二年年末均预计下年能实现当年股价增长10%以上的目标。

问题：此例中涉及哪些条款和条件？A公司应如何处理？

【解析】

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本文2024-09-16 18:58:08发表“云星空知识”栏目。
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