财务报告

为大家更好的掌握财务报表的填报要求，将财政部会计司的准则要求一并附上

根据财政部2019年4月30日公布的《关于修订印发2019年度一般企业财务报表格式的通知》财会〔2019〕6号发文，

网页链接：http://kjs.mof.gov.cn/zhengcefabu/201905/t20190510_3254992.htm

本章框架

一、财务报表概述

二、资产负债表（★★）

三、利润表

四、现金流量表（★★★）

五、所有者权益变动表

六、财务报表附注披露（★★★）

七、中期财务报告

一、财务报表概述

（一）财务报表的定义和构成

财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。

财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表至少应当包括下列组成部分：

（1）资产负债表；

（2）利润表；

（3）现金流量表；

（4）所有者权益（或股东权益，下同）变动表；

（5）附注。

（二）财务报表列报的基本要求

1.权责发生制

除现金流量表按照收付实现制编制外，企业应当按照权责发生制编制其他财务报表。

2.财务报表项目金额间的相互抵销

财务报表项目应当以总额列报，资产和负债、收入和费用不能相互抵消，即不得以净额列报，但企业会计准则另有规定的除外。

以下三种情况不属于抵销，可以以净额列示：

（1）一组类似交易形成的利得和损失以净额列示，但具有重要性的除外；

（2）资产或负债项目按扣除备抵项目后的净额列示；

（3）非日常活动的发生具有偶然性，并非企业主要的业务。

【经典例题1•单选题】甲公司主营业务为自供电方购买电力后向实际用电方销售，其与供电方、实际用电方分别签订合同，价款分别结算，从供电方购入电力后，向实际用电方销售电力的价格由甲公司自行决定，并承担相关收款风险。2×16年12月，因实际用电方拖欠甲公司用电款，甲公司资金周转出现困难，相应地拖欠了供电方部分款项。为此，供电方提起仲裁，经裁决甲公司需支付电款2 600万元，该款项至2×16年12月31日尚未支付。

同时，甲公司起诉实际用电方，要求用电方支付用电款3 200万元，法院终审判决支持甲公司主张。甲公司在按照会计政策计提坏账准备后，该笔债权账面价值为2 400万元。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司针对上述交易会计处理的表述中，正确的是（   ）。

A.资产负债表中列报应收债权3 200万元和应付债务2 600万元

B.资产负债表中列报对供电方的负债2 600万元，但不列报应收债权2 400万元

C.资产负债表中列报应收债权2 400万元和应付债务2 600万元

D.资产负债表中应收和应付项目以抵销后的净额列报为200万元负债

【答案】C

【解析】甲公司与供电方和实际用电方分别签订合同，且甲公司销售电力时价格自行决定，自行承担收费风险，因此甲公司应将其作为两项交易处理。对于拖欠供电方的债务已经作出裁定，应该列示为应付账款2 600万元；对于起诉实际用电方的诉讼已经实际判决，确定从实际用电方取得价款3 200万元，但是对其计提了坏账准备，应该按照账面价值2 400万元列报应收账款。

二、资产负债表（★★）

（一）资产负债表的内容及结构

资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的财务报表。它反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。

资产负债表采用账户式结构，左方列示资产项目，右方列示负债和所有者权益项目，即资产＝负债＋所有者权益。

（二）资产和负债按流动性列报

根据财务报表列报准则的规定，资产负债表上资产和负债应当按照流动性分别分为流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示。

1.资产的流动性划分

资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产：

（1）预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用（存货、应收票据和应收账款等，即使超过一年也属于流动资产）；

（2）主要为交易目的而持有；

（3）预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现；

（4）自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。

2.负债的流动性划分

负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债：

（1）预计在一个正常营业周期中清偿（应付票据、应收账款、应付职工薪酬等，即使超过一年也属于流动负债） ；

（2）主要为交易目的而持有；

（3）自资产负债表日起一年内到期应予以清偿；

（4）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。

【提示】资产负债表日后事项对流动负债与非流动负债划分的影响

1.资产负债表日起一年内到期的负债

（1）对于在资产负债表日起一年内到期的负债，企业有意图且有能力自主地将清偿义务展期至资产负债表日后一年以上的，应当归类为非流动负债；

（2）不能自主地将清偿义务展期的，即使在资产负债表日后、财务报告批准报出日前签订了重新安排清偿计划协议，从资产负债表日来看，此项负债仍应当归类为流动负债。

2.违约长期债务

（1）企业在资产负债表日或之前违反了长期借款协议，导致贷款人可随时要求清偿的负债，应当归类为流动负债。

（2）如果贷款人在资产负债表日或之前同意提供在资产负债表日后一年以上的宽限期，企业能够在此期限内改正违约行为，且贷款人不能要求随时清偿时，应当归类为非流动负债。

【经典例题2•多选题】甲公司20×8年12月31日持有的部分资产和负债项目包括：（1）准备随时出售的交易性金融资产2 600万元；（2）因内部研发活动予以资本化的开发支出1 200万元，该开发活动形成的资产至20×8年底尚未达到预定可使用状态；（3）将于20×9年3月2日到期的银行借款2 000万元，甲公司正在与银行协商将其展期2年；（4）账龄在1年以上的应收账款3 400万元，不考虑其他因素，上述资产和负债在甲公司20×8年12月31日资产负债表中应当作为流动性项目列报的有（   ）。

A.应收账款    B.开发支出    C.交易性金融资产    D.银行借款

【答案】ACD

【解析】开发支出属于非流动性资产，选项B错误。

【经典例题3•多选题】甲公司2016年12月31日持有的下列资产、负债中，应当在2016年12月31日资产负债表中作为流动性项目列报的有（　）。

A.预计将于2017年4月底前出售的其他债权投资

B.作为衍生工具核算的2016年2月签订的到期日为2018年8月的外汇汇率互换合同

C.持有但准备随时变现的商业银行非保本浮动收益理财产品

D.当年支付定制生产用设备的预付款3 000万元，按照合同约定该设备预计交货期为2018年2月

【答案】AC

【解析】选项A，自资产负债表日起12个月内将出售的其他债权投资在资产负债表中列示为其他流动资产。选项B，自报告之日起超过12个月到期且预期持有超过12个月的衍生工具应当划分为非流动资产或非流动负债。选项D，预计交货期为2018年2月，是一年以后，因此应作为非流动资产核算。

（三）资产负债表的填列方法

1.根据总账科目余额填列。

（1）“其他权益工具投资”、“递延所得税资产”、“长期待摊费用”、“短期借款”、“持有待售负债”、“交易性金融负债”、“递延收益”、“递延所得税负债”、“实收资本（或股本）”、“其他权益工具”、“库存股”、“资本公积”、“其他综合收益”、“专项储备”、“盈余公积”等项目，应根据有关总账科目的余额填列。

①“长期待摊费用”项目中摊销年限（或期限）只剩一年或不足一年的，或者预计在一年内（含一年）进行摊销的部分，仍在“长期待摊费用”项目中列示，不转入“一年内到期的非流动资产”项目。

②“递延收益”项目中摊销期限只剩一年或不足一年的，或预计在一年内（含一年）进行摊销的部分，不得归类为流动负债，仍在该项目中填列，不转入“一年内到期的非流动负债”项目。

（2）根据几个总账科目的期末余额计算填列：

货币资金＝库存现金＋银行存款＋其他货币资金

其他应付款＝其他应付款＋应付利息＋应付股利

2.根据明细账科目的余额分析计算填列

（1）“开发支出”应根据研发支出科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额填列。

（2）“应付账款”项目应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属的相关明细科目的期末贷方余额合计数填列。

（3）“预收款项”项目，应根据“预收账款”和“应收账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列。

（4）“交易性金融资产”项目，应根据交易性金融资产科目的明细科目期末余额分析填列，自资产负债表日起企业超过一年到期且预期持有超过一年的、以公允价值计量且其变动计入当期损益的非流动金融资产在“其他非流动金融资产”项目中填列。

（5）“其他债权投资”项目，应根据其他债权投资科目的明细科目期末余额分析填列，自资产负债表日起一年内到期的长期债权投资，在“一年内到期的非流动资产”项目中填列；购入的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的一年内到期的债权投资在“其他流动资产”项目中填列。

（6） “应收款项融资”项目，反映资产负债表日以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的应收票据和应收账款等。应根据“应收票据”“应收账款”科目的明细科目期末余额分析填列。

3.根据总账科目和明细账科目的余额分析计算填列

（1）“长期借款”、“应付债券”项目，应根据“长期借款”、“应付债券”总账科目余额扣除“长期借款”、“应付债券”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的部分后的金额计算填列。

（2）“租赁负债”项目，反映资产负债表日承租人企业尚未支付的租赁付款额的期末账面价值。该项目应根据“租赁负债”科目的期末余额填列。自资产负债表日起一年内到期应予以清偿的租赁负债的期末账面价值，在“一年内到期的非流动负债”项目反映。

4.根据有关余额减去其备抵科目余额后的净额填列

（1）“持有待售资产”、“长期股权投资”、“商誉”＝各自科目期末余额－相应减值准备

（2）“在建工程”＝在建工程＋工程物资－在建工程减值准备－工程物资减值准备

（3）“固定资产”＝固定资产＋固定资产清理－累计折旧－固定资产减值准备

（4）“无形资产”＝无形资产－累计摊销－无形资产减值准备

（5）“使用权资产”＝使用权资产－使用权资产累计折旧－使用权资产减值准备

（6）“长期应收款”＝长期应收款－未实现融资收益－坏账准备－所属相关明细科目中将于一年内到期的部分

【提示】“应收融资租赁款”科目的期末余额，减去相应的“应收融资租赁款减值准备”科目期末余额后的金额在“长期应收款”项目中填列。其中，自资产负债表日起一年内（含一年）到期的，在“一年内到期的非流动资产”中填列。

（7）“长期应付款”＝长期应付款＋专项应付款－未确认融资费用－所属相关明细科目中将于一年内到期的部分填列。

5.综合运用上述方法填列

（1）“应收票据”＝应收票据－坏账准备

（2） “应收账款”＝应收账款－坏账准备

（3）“其他应收款”＝其他应收款＋应收利息＋应收股利－坏账准备

（4）“预付款项”＝预付账款借方余额＋应付账款借方余额－坏账准备

（5）“合同资产”和“合同负债”项目，应根据合同资产科目和合同负债科目的明细科目期末余额分析填列，同一合同下的合同资产和合同负债应当以净额列示。

其中净额为借方余额的，应当根据其流动性在“合同资产”和“其他非流动资产”项目中填列，已计提减值准备的，还应减去合同资产减值准备科目中相应的期末余额后的金额填列；

其中净额为贷方余额的，应当根据其流动性在“合同负债”和“其他非流动负债”项目中填列。

（6）“存货”项目，应根据“材料采购”、“原材料”、“发出商品”、“库存商品”、“周转材料”、“委托加工物资”、“生产成本”、“受托代销商品”等科目期末余额及“合同履约成本”科目的明细科目中初始确认时摊销期限不超过一年或一个正常经营周期的期末余额合计，减去“受托代销商品款”、“存货跌价准备”科目期末余额及“合并履约成本减值准备”科目中相应的期末余额后的金额填列，材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本核算或售价核算的企业，还应按加或减“材料成本差异”、“商品进销差价”后的金额填列。

【即“存货”=“材料采购”+“原材料”+“发出商品”+“库存商品”+“周转材料”+“委托加工物资”+“生产成本”+“受托代销商品”等+“合同履约成本”科目（摊销期1年内）-“受托代销商品款”-“存货跌价准备”-“合并履约成本减值准备”+/-“材料成本差异”+/-“商品进销差价”】

【提示】

1.合同取得成本，应当根据“合同取得成本”科目的明细科目初始确认时摊销期限是否超过一年或一个正常营业周期，在“其他流动资产”或“其他非流动资产”项目中填列，已计提减值准备的，还应减去“合同取得成本减值准备”科目中相关的期末余额后的金额填列。

2.合同履约成本，应当根据“合同履约成本”科目的明细科目初始确认时摊销期限是否超过一年或一个正常营业周期，在“存货”或“其他非流动资产”项目中填列，已计提减值准备的，还应减去“合同履约成本减值准备”科目中相关的期末余额后的金额填列。

3.应收退货成本，应当根据“应收退货成本”科目是否在一年或一个正常营业周期内出售，在“其他流动资产”或“其他非流动资产”项目中填列。

4.预计负债——应付退货款，应当根据“预计负债”科目下的“应付退货款”明细科目是否在一年或一个正常营业周期内清偿，在“其他流动负债”或“预计负债”项目中填列。

三、利润表

（一）利润表的内容和结构

利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。

利润表主要反映以下几方面的内容：

（二）利润表的填列方法

1.“研发费用”项目，反映企业进行研究与开发过程中发生的费用化支出，以及计入管理费用的自行开发无形资产的摊销。该项目应根据“管理费用”科目下的“研究费用”明细科目的发生额，以及“管理费用”科目下的“无形资产摊销”明细科目的发生额分析填列。

2.“其他收益”:

（1）政府补助与日常活动相关的收益；

（2）对于当期直接减免的增值税，借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目，贷记“其他收益”科目。

（3）企业超比例安排残疾人就业或者安排残疾人就业做出显著成绩，按规定收到的奖励，计入“其他收益”科目。

（4）债务重组中债务人用非金融工具偿债、或者包含金融工具和非金融资产偿债，产生的债务重组损益计入“其他收益”。

（5）企业作为个人所得税的扣缴义务人，根据《中华人民共和国个人所得税法》收到的扣缴税款手续费.

四、现金流量表（★★★）

（一）现金流量表的内容和结构

现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。

【提示】现金：库存现金+可以随时用于支付的存款

现金等价物：持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。其中，“期限短”一般是指从购买日起3个月内到期。例如3个月内到期的短期债券等。

【经典例题4•单选题】  2×18年12月31日，甲公司持有的投资包括：

（1）持有联营企业（乙公司）30%股份；

（2）持有子公司（丙公司）60%股份；

（3）持有的5年期国债；

（4）持有丁公司发行的期限为2个月的短期债券。

不考虑其他因素，甲公司在编制2×18年度个别现金流量表时，应当作为现金等价物列示的是（   ）。

A.对乙公司的投资               

B.对丙公司的投资

C.所持有的5年期国债

D.所持有的丁公司发行的期限为2个月的短期债券

【答案】 D

【解析】 现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转化为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。其中，“期限短”一般是指从购买日起3个月内到期。对乙公司、丙公司的股权投资符合长期股权投资确认条件，持有5年期国债到期时间远超3个月，只有期限为2个月的短期债券符合题意。

现金流量表在结构上分为三类：经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量。

经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。

投资活动：包括对内（固定资产、无形资产等）投资、对外投资（金融资产）。

筹资活动：与资本结构相关的（金融负债、权益工具）

（二）现金流量表的填列方法

【提示】

1.自然灾害损失和保险赔款的现金流量，如果属于流动资产损失，应当列入经营活动现金流量，属于固定资产损失，应列入投资活动现金流量。

2.支付的按租赁准则简化处理的短期租赁付款额、低价值资产租赁付款额、未纳入租赁负债的可变租赁付款额，以及支付的短期租赁和低价值资产租赁相关的预付租金和租赁保证金应当计入经营活动现金流出。

3.企业应当将偿还租赁负债本金和利息所支付的现金，以及支付的预付租金和租赁保证金计入筹资活动现金流出。

4.应收账款保理、应收票据贴现，如果符合金融资产转移终止确认条件（不附追索权），属于经营活动现金流量，如果不符合终止确认条件（附追索权），属于筹资活动现金流量。

5.如果企业属于金融行业，通过定期存款质押获取短期借款的活动可能属于经营活动，相关现金流量分类为经营活动现金流量；如果企业为一般非金融企业，通过定期存款质押获取短期借款的活动属于筹资活动，相关现金流量应被分类为筹资活动现金流量。

6.为购建固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的借款利息资本化部分，在“分配股利、利润和偿付利息支付的现金”项目反映。(筹资活动）

7.支付给在建工程人员的工资在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目反映。（投资活动）

8.企业实际收到的政府补助，无论是与资产相关还是与收益相关，均在“收到其他与经营活动有关的现金“项目填列。

【经典例题5•多选题】2×20年1月1日，甲公司与乙公司签订的商铺租赁合同约定，甲公司从乙公司租入一间商铺， 租赁期为2年，每月固定租金2万元，在此基础上再按照当月商铺销售额的5%支付变动租金。2×20年度，甲公司支付乙公司31万元，其中租赁保证金2万元，固定租金24万元，基于销售额计算的变动租金5万元。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司2×20年度支付的租金在现金流量表列示的表述中，正确的有（ ）。

A. 支付的租赁保证金2万元应当作为筹资活动现金流出

B. 支付的固定租金24万元应当作为筹资活动现金流出

C. 支付的基于销售额计算的变动租金5万元应当作为经营活动现金流出

D. 支付的31万元应当作为经营活动现金流出

【答案】ABC

【解析】按照租赁会计准则的规定，企业支付的预付租金和租赁保证金应当计入筹资活动现金流出，选项A正确；企业应当将偿还租赁负债本金和利息所支付的现金计入筹资活动现金流出，选项B正确；支付的按租赁准则简化处理的短期租赁付款额和低价值资产租赁付款额以及未纳入租赁负债的可变租赁付款额计入经营活动现金流出，选项C正确，选项D不正确。

【经典例题6•多选题】下列各项关于现金流量列报的表述中，正确的有(     )

A.以银行承兑汇票背书购买原材料，作为经营活动现金流出

B.支付给在建工程人员的工资，作为投资活动现金流出

C.收到的与资产相关的政府补助，作为经营活动现金流入

D.境外经营的子公司，由于受当地外汇管制的限制，其持有的现金不能自由汇入境内，在合并现金流量表中不能作为现金及现金等价物

【答案】BC

【解析】银行承兑汇票一般不做为现金及现金等价物，背书购买原材料，不影响现金流量表，选项A错误；选项B，支付给职工的工资属于经营活动的现金流量，但是支付给在建工程员工的工资属于投资活动的现金流出。选项C，收到无论与资产相关的政府补助还是与收益相关的政府补助，都属于经营活动现金流入。选项D，企业应当披露企业持有但不能由母公司或集团内其他子公司使用的大额现金及现金等价物金额。

【经典例题7•多选题】对非金融企业而言，下列各项交易或事项产生的现金流量中，属于现金流量表中投资活动产生的现金流量的有（   ）。

A.收到贴现银行承兑汇票的款项

B.收到保险公司因固定资产火灾损失支付的赔款

C.支付购买可随时出售的交易性金融资产的价款

D.支付购建固定资产专门借款的利息

【答案】BC

【解析】选项A，如果是不附追索权的贴现收到的现金，属于经营活动产生的现金流量，如果是附追索权的贴现收到的现金，属于筹资活动产生的现金流量；选项B, 自然灾害损失和保险赔款的现金流量，如果属于流动资产损失，应当列入经营活动现金流量，属于固定资产损失，应列入投资活动现金流量;选项D，属于筹资活动产生的现金流量。

【经典例题8•多选题】下列各项关于财务报表列报的表述中，正确的有（　）。

A.出售子公司产生的利得或损失在利润表“资产处置收益”项目列报

B.收到与资产相关的政府补助在现金流量表中作为经营活动产生的现金流量列报

C.收到的扣缴个人所得税款手续费在利润表“其他收益”项目列报

D.自资产负债表日起超过1年到期且预期持有超过1年的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产在资产负债表中作为流动资产列报

【答案】BC

【解析】选项A，处置对子公司股权投资形成的利得或损失在“投资收益”项目列报；选项D，应作为非流动资产列报。

【经典例题9•多选题】2×17年度，甲公司产生现金流量的部分交易如下：

（1）对外销售商品收到现金15000万元；

（2）收到联营企业分派的现金股利200万元；

（3）出售子公司收到现金1 200万元；

（4）向股东支付现金股利3 600万元；

下列各项关于甲公司上述交易产生的现金流量列报的表述中，正确的有（   ）。

A.支付股东的现金股利作为筹资活动的现金流出

B.对外销售商品收到的现金作为经营活动的现金流入

C.收到联营企业分派的现金股利作为投资活动的现金流入

D.出售子公司收到的现金作为筹资活动现金流入

【答案】ABC

【解析】出售子公司收到的现金应作为投资活动现金流入，选项D错误。

【经典例题10•单选题】甲公司为制造业企业，2×16年产生下列现金流量：（1）收到客户定购商品预付款3 000万元，（2）税务部门返还上年度增值税款600万元，（3）支付购入作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算的股票投资款1 200万元；（4）为补充营运资金不足，自股东取得经营性资金借款6 000万元；（5）因存货非正常毁损取得保险赔偿款2 800万元。不考虑其他因素，甲公司2×16年经营活动现金流量净额是（　）。

A.5 200万元     B.124 000万元     C.6 400万元    D.9 600万元　　

【答案】C

【解析】经营活动现金流量净额＝3 000＋600＋2 800＝6 400（万元）。

【经典例题11•单选题】甲公司2×15年发生以下有关现金流量：

（1）当期销售产品收回现金36 000万元、以前期间销售产品本期收回现金20 000万元；

（2）购买原材料支付现金16 000万元；

（3）取得以前期间已交增值税返还款2 400万元；

（4）将当期销售产品收到的工商银行承兑汇票贴现，取得现金8 000万元；

（5）购买国债支付2 000万元。

不考虑其他因素，甲公司2×15年经营活动产生的现金流量净额是（　）。

A.40 000万元　　　　　B.42 400万元

C.48 400万元　　　　　D.50 400万元

【答案】D

【解析】甲公司产生的经营活动产生现金流量净额＝（1）36 000＋（1）20 000－（2）16 000＋（3）2 400＋（4）8 000＝50 400（万元）。事项（5）属于投资活动。

（三）现金流量表补充资料

将净利润调节为经营活动现金流量

间接法，是指以本期净利润为起点，通过调整

1.不属于现金流量的损益

2.不属于经营活动的损益

3.经营性应收应付项目以及存货项目的增减变动

据此计算并列报经营活动产生的现金流量的方法。