政府及民间非营利组织会计

本文章主要介绍政府及民间非营利组织的会计核算方法，内容比较丰富，这几年国企改革，并且伴随着2018年企业会计准则的修订和这几年市场主体的各种变化，政策导向；国家越来越重视政府和民间非营利组织的会计核算；

这里我要多说几句；希望大家在学习财务的时候不要忘本，这里因为要学习一套平行于财务会计的核算方法，因此在学本文前，请大家一定把《总论》中的相关会计基础再温习一下，从头来过；

重新了解会计基础、会计要素等基础性内容，因为对比起来学习更轻松些；

第一部分 政府会计

一、政府会计概述

（一）政府会计标准体系

我国的政府会计标准体系由政府会计基本准则、具体准则及应用指南和政府会计制度等组成。

（二）政府会计核算模式

政府会计由预算会计和财务会计构成。政府会计核算应当实现预算会计与财务会计适度分离并相互衔接

（三）政府会计要素及其确认和计量

1、政府预算会计要素

【提示】预算结余包括结余资金和结转资金。

（1）结余资金：年度预算执行终了，预算收入实际完成数扣除预算支出和结转资金后剩余的资金。

（2）结转资金：预算安排项目的支出年终尚未执行完毕或者因故未执行，且下年需要按原用途继续使用的资金。

2、政府财务会计要素

【提示】

**资产计量属性主要包括历史成本、重置成本、现值、公允价值和名义金额。一般应当采用历史成本。无法采用历史成本、 重置成本、现值和公允价值计量属性的，采用名义金额（即人民币1元）计量。

**负债计量属性主要包括历史成本、现值和公允价值。

（四）政府决算报告和财务报告

【经典例题1•单选题】政府会计由预算会计和财务会计构成，下列关于政府会计的表述中，错误的是（    ）。

A.预算会计实行收付实现制，财务会计实行权责发生制

B.政府会计主体应当建立预算会计和财务会计两套账，分别反映政府会计主体的预算执行信息和财务信息

C.政府会计应当实现预算会计和财务会计双重功能

D.政府会计主体应当以预算会计核算生成的数据为基础编制政府决算报告，以财务会计核算生成的数据为基础编制政府财务报告

【答案】B

【解析】政府会计需要按照“预算会计与财务会计适度分离且相互衔接”方式来进行账务处理，“适度分离”体现“双功能”、“双基础”、“双报告”。“相互衔接”体现“平行记账”、“相互补充”；平行记账的处理方式就是指的企业需要设置一个账套对预算会计和财务会计进行平行的账务处理，而不是要求政府会计主体分别建立预算会计和财务会计两套账。因此，选项B不正确。

二、政府会计特定业务的会计核算

（一）单位会计核算一般原则

政府单位会计核算应当具备财务会计与预算会计双重功能。

政府单位对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算；对于其他业务，仅需进行财务会计核算。

对于单位受托代理的现金以及应上缴财政的现金等现金收支业务，由于不纳入部门预算管理，也仅需进行财务会计处理，不需要进行预算会计处理。

【经典例题2•多选题】下列各项关于政府单位特定业务会计核算的一般原则中,正确的有（    ）。

A.政府单位财务会计实行权责发生制

B.除另有规定外，单位预算会计采用收付实现制

C.对于纳入部门预算管理的现金收支业务，同时进行财务会计和预算会计核算

D.对于单位应上缴财政的现金所涉及的收支业务，进行预算会计处理

【答案】ABC

【解析】对于单位应上缴财政的现金所涉及的收支业务，仅需要进行财务会计处理，不需要进行预算会计处理,选项D错误。

（二）财政拨款收支业务

财政拨款收支业务是行政事业单位的主要业务，财政资金的支付方式包括财政直接支付和财政授权支付。

1、财政直接支付方式

【例题3】20×9年10月9日，某事业单位根据经过批准的部门预算和用款计划，向同级财政部门申请支付第三季度水费10.5万元。10月18日，财政部门经审核后，以财政直接支付方式向自来水公司支付了该单位的水费10.5万元。10月23日该事业单位收到了“财政直接支付入账通知书”。该事业单位的账务处理如下：
借：单位管理费用     10.5
    贷：财政拨款收入      10.5

借：事业支出       10.5
    贷：财政拨款预算收入    10.5

【例题4】20×8年12月31日，某行政单位财政直接支付指标数与当年财政直接支付实际支出数之间的差额为10万元。20×9年初，财政部门恢复了该单位的财政直接支付额度。20×9年1月15日，该单位以财政直接支付方式购买一批办公用物资（属于上年预算指标数），支付给供应商5万元价款。该行政单位的账务处理如下：

（1）20×8年12月31日补记指标。

借：财政应返还额度——财政直接支付 10
    贷：财政拨款收入                    10

同时，

借：资金结存——财政应返还额度   10
    贷：财政拨款预算收入                 10

（2）20×9年1月15日使用上年预算指标购买办公用品。

借：库存物品             5
    贷：财政应返还额度——财政直接支付  5  

同时，

借：行政支出             5

    贷：资金结存——财政应返还额度    5

2、财政授权支付方式

【例题5】20×9年3月，某科研所根据经过批准的部门预算和用款计划，向同级财政部门申请财政授权支付用款额度18万元。4月6日，财政部门经审核后，以财政授权支付方式下达了17万元用款额度。4月8日，该科研所收到了代理银行转来的“授权支付到账通知书”。该科研所应做如下账务处理：

借：零余额账户用款额度       17
    贷：财政拨款收入                 17

借：资金结存——零余额账户用款额度 17
    贷：财政拨款预算收入                            17

【例题6】20×8年12月31日，某事业单位经与代理银行提供的对账单核对无误后，将15万元零余额账户用款额度予以注销。另外，本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，未下达的用款额度为20万元。20×9年度，该单位收到代理银行提供的额度恢复到账通知书及财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度。该事业单位应做如下账务处理：

（1）20×8年12月31日注销额度。

借：财政应返还额度——财政授权支付 15

    贷：零余额账户用款额度                     15

同时，

借：资金结存——财政应返还额度   15

    贷：资金结存——零余额账户用款额度 15

（2）20×8年12月31补记指标数。

借：财政应返还额度——财政授权支付 20

    贷：财政拨款收入                    20

同时，

借：资金结存——财政应返还额度   20

    贷：财政拨款预算收入                20

（3）20×9年初恢复额度。

借：零余额账户用款额度       15

    贷：财政应返还额度——财政授权支付 15

同时，

借：资金结存——零余额账户用款额度   15

    贷：资金结存——财政应返还额度         15

（4）20×9年收到财政部门批复的上年末未下达的额度。

借：零余额账户用款额度       20

    贷：财政应返还额度——财政授权支付 20

同时，

借：资金结存——零余额账户用款额度 20

    贷：资金结存——财政应返还额度           20

（三）非财政拨款收支业务

1、事业（预算）收入

事业收入是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动实现的收入，不包括从同级政府财政部门取得的各类财政拨款。

（1）财政专户返还方式管理的事业（预算）收入

【例题7】某事业单位部分事业收入采用财政专户返还的方式管理。20×9年9月5 日，该单位收到应上缴财政专户的事业收入5 000 000元。9月15日，该单位将上述款项上缴财政专户。10月15日，该单位收到从财政专户返还的事业收入5 000 000元。

财会部门根据有关凭证，应做如下账务处理：

（1）收到应上缴财政专户的事业收入时：

借：银行存款                       5 000 000

    贷：应缴财政款                      5 000 000

向财政专户上缴款项时：

借：应缴财政款                      5 000 000

    贷：银行存款                       5 000 000

收到从财政专户返还的事业收入时：

借：银行存款                       5 000 000

    贷：事业收入                       5 000 000

同时，

借：资金结存——货币资金   5 000 000

    贷：事业预算收入                     5 000 000

（2）采用预收款方式确认的事业（预算）收入

（3）采用应收款方式确认的事业收入

（4）其他方式下确认的事业收入

【提示】事业活动中涉及增值税业务的，事业收入按照实际收到的金额扣除增值税销项税之后的金额入账，事业预算收入按照实际收到的金额入账。

【例题8】20×9年3月，某科研事业单位（为增值税一般纳税人）对开展技术咨询服务，开具的增值税专用发票上注明的劳务收入为200 000元，增值税税额为12 000 元，款项已存入银行。

财会部门根据有关凭证，应做如下账务处理：

收到劳务收入时：

借：银行存款                        212 000

    贷：事业收入                           200 000

          应交增值税——应交税金（销项税额）  12 000

同时，

借：资金结存——货币资金          212 000

    贷：事业预算收入                      212 000  

实际缴纳增值税时：

借：应交增值税——应交税金（已交税金） 12 000

    贷：银行存款                            12 000

同时，

借：事业支出                        12 000

    贷：资金结存——货币资金                12 000

【经典例题9•单选题】下列各项关于科研事业单位有关业务或事项会计处理的表述中，正确的是（ 　）。

A.涉及现金收支的业务采用预算会计核算，不涉及现金收支的业务采用财务会计核算

B.开展技术咨询服务收取的劳务费（不含增值税）在预算会计下确认为其他预算收入

C.年度终了，根据本年度财政直接支付预算指标数与本年财政直接支付实际支出数的差额，确认为其他预算收入

D.财政授权支付方式下年度终了根据代理银行提供的对账单核对无误后注销零余额账户用款额度的余额并于下年初恢复

【答案】D

【解析】

单位对于纳入年度部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算，对于其他业务，仅需要进行财务会计核算，选项A不正确；

科研事业单位对开展技术咨询服务收取的劳务费预算会计应计入事业预算收入，选项B不正确；

年末，根据本年度财政直接支付预算指标数与本年财政直接支付实际支出数的差额，在预算会计中借记“资金结存——财政应返还额度”科目，贷记“财政拨款预算收入”；在财务会计中，借记“财政应返还额度”科目，贷记“财政拨款收入”科目，选项C不正确。

2、捐赠（预算）收入和支出

（1）捐赠（预算）收入的处理

【例题10】20×8年3月12日，某事业单位接受甲公司捐赠的一批实验材料，甲公司所提供的凭据表明其价值为100 000元，该事业单位以银行存款支付了运输费1 000元。 假设不考虑相关税费。

财会部门根据有关凭证，应做如下账务处理：

借：库存物品                        101 000

    贷：捐赠收入                          100 000

           银行存款                            1 000

借：其他支出                          1 000

    贷：资金结存——货币资金               1 000

【提示】需要说明的是，单位取得捐赠的货币资金按照规定应当上缴财政的，应当按照“应缴财政款”科目相关规定进行财务会计处理，预算会计不作处理。单位接受捐赠人委托转赠的资产，应当按照受托代理业务相关规定进行财务会计处理，预算会计不作处理。

（2）捐赠（支出）费用的处理

【提示】单位作为主管部门或上级单位向其附属单位分配受赠的货币资金，应当按照“对附属单位补助费用（支出）”科目相关规定处理；

单位按照规定向其附属单位以外的其他单位分配受赠的货币资金，应当按照“其他费用（支出）”科目相关规定处理。

单位向政府会计主体分配受赠的非现金资产，应按照“无偿调拨净资产”科目相关规定处理；

单位向非政府会计主体分配受赠的非现金资产，应当按照“资产处置费用”科目相关规定处理。

3、债务预算收入和债务还本支出