2018’畅捷通服务中心黄庆明2018年07月财税新政实务解读1统一小规模纳税人标准政策（2018年33号）2500万元固定资产一次性税前扣除（2018年54号）统一小规模纳税人标准政策1二、统一小规模纳税人标准政策：财政部、税务总局《关于统一增值税小规模纳税人标准的通知》财税〔2018〕33号为完善增值税制度，进一步支持中小微企业发展，现将统一增值税小规模纳税人标准有关事项通知如下：一、增值税小规模纳税人标准为年应征增值税销售额500万元及以下。二、按照《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十八条规定已登记为增值税一般纳税人的单位和个人，在2018年12月31日前，可转登记为小规模纳税人，其未抵扣的进项税额作转出处理。三、本通知自2018年5月1日起执行。二、统一小规模纳税人标准政策：鉴证咨询类一般纳税人可以转为小规模纳税人吗？二、统一小规模纳税人标准政策：新政对于小规模纳税人年度销售额标准是统一到500万，那其他的政策点有没有什么变化？如：1、年应税销售额，年度如何理解？是自然年度吗？2、年度销售额含税还是不含税？3、差额纳税的企业，年度销售额如何确认？4、年度销售额包括免税销售额吗？5、年度销售额包括稽查查补销售额、纳税评估调整销售额吗？6、哪些销售额是不参与年度销售额统计的呢？1、小规模纳税人标准的年应税销售额包括哪些？增值税一般纳税人登记管理办法国家税务总局令第43号第二条……本办法所称年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月或四个季度的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额。◆注意◆经营期：指在纳税人存续期内的连续经营期间，含未取得销售收入的月份或季度；纳税申报销售额：指纳税人自行申报的全部应征增值税销售额，其中包括免税销售额和税务机关代开发票销售额；“稽查查补销售额”和“纳税评估调整销售额”：计入查补税款申报当月(或当季)的销售额，不计入税款所属期销售额）。年应税销售额＝（纳税人自行申报的全部未扣除之前的征税销售额＋免税销售额＋税务机关代开发票销售额）＋稽查查补税款申报当期销售额＋纳税评估调整查补税款申报当期销售额期间销售额2016年7月至2017年6月的连续四个季度300万小规模纳税人A公司自行申报提供应税服务2016年7月少计收入400万2018年1月稽查局立案调查后发现2018年1月200万A公司其它销售收入计算一般纳税人口径时：200万+400万（稽查查补）=600万，2018年1月认定为一般纳税人400万收入的滞纳金计算时间：从2016年8月16日开始计算征收400万稽查查补收入适用的增值税征收率3%，不是6%的税率1、小规模纳税人标准的年应税销售额包括哪些？案例1案例2：小规模纳税人红星公司从事旅游服务业务，年应纳税销售额100万元；2017年12月出售一处闲置办公房，取得不含税销售额500万元，是否需要登记为增值税一般纳税人？1、哪些收入不计入小规模纳税人标准中的销售额？如：企业持有的理财产品，理财产品收益属于企业投资收益，根据财务规定，计入投资收益，不包括在销售额范围之内。增值税一般纳税人资格登记，只针对销售额标准，不包括投资收益。因此，投资收益不属于认定一般纳税人资格的销售额口径范围。《增值税一般纳税人登记管理办法》国家税务总局令第43号第二条…..纳税人偶然发生的销售无形资产、转让不动产的销售额，不计入应税行为年应税销售额。增值税一般纳税人资格登记，只针对销售额标准国家税务总局关于统一小规模纳税人标准等若干增值税问题的公告国家税务总局公告2018年第18号十一、本公告自2018年5月1日起施行。《国家税务总局关于增值税一般纳税人登记管理若干事项的公告》（国家税务总局公告2018年第6号）第七条同时废止。1、小规模纳税人标准的年应税销售额包括哪些？案例3：于会计认为对应税货物及劳务销售额与应税行为销售额仍应分别计算，分别适用增值税一般纳税人登记的标准，这样对吗？18号公告颁布现代服务销售货物应税销售额纳税人性质以前450万60万分别计算小规模纳税人现在450万60万合并计算一般纳税第七条：“纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务（以下称“应税货物及劳务”）和销售服务、无形资产、不动产（以下称“应税行为”）的，应税货物及劳务销售额与应税行为销售额分别计算，分别适用增值税一般纳税人登记标准，其中有一项销售额超过规定标准，就应当按照规定办理增值税一般纳税人登记相关手续。”现在来回答刚刚提到的几个问题1、小规模纳税人年度销售额标准是多少？（500万）2、年应税销售额，年度如何理解？是自然年度吗？（非自然年）3、年度销售额含税还是不含税？（不含税）4、差额纳税的企业，年度销售额如何确认？（差额前）5、年度销售额包括免税销售额吗？（含）6、年度销售额包括稽查查补销售额、纳税评估调整销售额吗？（包括）7哪些销售额是不参与年度销售额统计的呢？二、统一小规模纳税人标准政策：财政部、税务总局《关于统一增值税小规模纳税人标准的通知》财税〔2018〕33号一、增值税小规模纳税人标准为年应征增值税销售额500万元及以下。二、按照《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十八条规定已登记为增值税一般纳税人的单位和个人，在2018年12月31日前，可转登记为小规模纳税人，其未抵扣的进项税额作转出处理。三、本通知自2018年5月1日起执行。国家税务总局关于统一小规模纳税人标准等若干增值税问题的公告国家税务总局公告2018年第18号国家税务总局公告2018年第18号一、同时符合以下条件的一般纳税人，可选择按照《财政部税务总局关于统一增值税小规模纳税人标准的通知》（财税〔2018〕33号）第二条的规定，转登记为小规模纳税人，或选择继续作为一般纳税人：（一）根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第十三条和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十八条的有关规定，登记为一般纳税人。（二）转登记日前连续12个月（以1个月为1个纳税期，下同）或者连续4个季度（以1个季度为1个纳税期，下同）累计应征增值税销售额（以下称应税销售额）未超过500万元。转登记日前经营期不满12个月或者4个季度的，按照月（季度）平均应税销售额估算上款规定的累计应税销售额。2、哪些一般纳税人能转为小规模纳税人？《增值税暂行条例》第十三条小规模纳税人以外的纳税人应当向主管税务机关办理登记。具体登记办法由国务院税务主管部门制定。小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理登记，不作为小规模纳税人，依照本条例有关规定计算应纳税额。《增值税暂行条例实施细则》第二十八条条例第十一条所称小规模纳税人的标准为：（一）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含本数，下同）的；（二）除本条第一款第（一）项规定以外的纳税人，年税销售额在80万元以下的。小结一下：2018年5月1日之前符合18号公告中所述的已登记的一般纳税人，才可以转登记。例：不满12个月的情况比如企业2018年1月1日成立，2018年6月10日申请转为小规模，这时候从1月到5月销售额假如是100万，如何判定年应纳税销售额？2、哪些一般纳税人能转为小规模纳税人？已登记为一般纳税人（非营改增的）不达限额，自愿升级的一般纳税人销售额未超过500万元超过500万一般纳税人，不得再转为小规模可申请转为小规模纳税人转后500万如何计算？从2018年5月1日到12月31日止2.1转为小规模纳税人后如何界定是否超过500万应税销售额？到底要不要转呢？国家税务总局关于统一小规模纳税人标准等若干增值税问题的公告国家税务总局公告2018年第18号自转登记日的下期起连续不超过12个月或者连续不超过4个季度的经营期内，转登记纳税人应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的，应当按照规定，向主管税务机关办理一般纳税人登记。转登记纳税人按规定再次登记为一般纳税人后，不得再转登记为小规模纳税人。2、哪些一般纳税人能转为小规模纳税人？一般纳税人畅途公司2017年5月成立并开始经营，主要提供汽车修理修配劳务。在2017年5月至2018年4月的12个月里，该纳税人共计申报不含税销售额200万元，销项税额34万元。由于该纳税人主要成本为人工成本，所以自成立以来共取得进项税额24万元。一年内共计申报应纳增值税税额10万元，该纳税人近期内并无固定资产采购计划。2、哪些一般纳税人能转为小规模纳税人？2.2符合条件，到底要不要转呢？——案例1◆分析◆作为一般纳税人税负：10万÷200万=5%作为小规模纳税人税负：200万×3%=6万元税负减少：5%-3%=2%10万-6万=4万元，减税4万2、哪些一般纳税人能转为小规模纳税人？2.2符合条件，到底要不要转呢？——案例1若客户多为一般纳税人？2、哪些一般纳税人能转为小规模纳税人？2.2符合条件，到底要不要转呢？——案例2一般纳税人畅途公司2017年5月成立并开始经营，主要提供汽车修理修配劳务。在2017年5月至2018年4月的12个月里，该纳税人共计申报不含税销售额200万元，销项税额34万元。每月需要购进大量的电力和配件，能够取得足够多的进项税额,所以自成立以来共取得进项税额30万元。一年内共计申报应纳增值税税额4万元。◆分析◆作为一般纳税人税负：4万÷200万=2%作为小规模纳税人税负：200万×3%=6万元税负增加：3%-2%=1%6万-4万=2万元，增税2万继续作为一般纳税人2、哪些一般纳税人能转为小规模纳税人？2.2符合条件，到底要不要转呢？——案例22、哪些一般纳税人能转为小规模纳税人？2.2符合条件，到底要不要转呢？——小结1、测算企业在一般纳税人和小规模纳税人情况下的增值税实际税负率（是否高于3%）增值税实际税负率=实际缴纳增值税税额/不含税的实际销售收入*100%2、考虑客户和供应商的实际情况。企业是否能够获取足够多的进项税额；你的客户对增值税专用发票的需求等。3、有些企业因为行业特殊，经营成本中有很多无法取得合法的扣税凭证，比如人工成本占比较高的行业，人工成本本身无法取得进项税发票，这种可以选择小规模纳税人。所以，到底是一般纳税人好还是小规模纳税人好，这个是一个综合考虑的问题，并不是单独由税率来决定的。（另外还要评估一下留抵税额）增值税税负测算工具工具用途： 用于计算某一个期间内的增值税税负,有利于保持税负在一个合理的区间内波动。 直观的看出每个月的税负，便于合理规划纳税。 给小规模与一般纳税人的选择提供依据。转不转？依据？①自行下载填写《一般纳税人转为小规模纳税人登记表》②提供税务登记证件（已实行实名办税的纳税人，无需提供税务登记证件）根据下列情况分别作出处理：（一）纳税人填报内容与税务登记、纳税申报信息一致的，主管税务机关当场办理。（二）纳税人填报内容与税务登记、纳税申报信息不一致，或者不符合填列要求的，主管税务机关应当场告知纳税人需要补正的内容。需要注意什么呢？3、一般纳税人如何转登记为小规模纳税人？4、一般纳税人转为小规模纳税人后注意事项：①一般纳税人转登记为小规模纳税人后，自转登记日的下期起，按照简易计税方法计算缴纳增值税；转登记日当期仍按照一般纳税人的有关规定计算缴纳增值税。转前转后当期下期第一情况按月纳税按月纳税转当月按照一般纳税人规定纳税次月起简易计税第二情况按月纳税按季纳税次月起简易计税，按季缴纳第三情况按季纳税按季纳税转当季按照一般纳税人规定纳税下一个季度起简易计税第四情况按季纳税按月纳税（基本不会出现）下一个季度的首月起改为按月简易计税4.1办理转登记当期就是小规模纳税人了吗？4、一般纳税人转为小规模纳税人后注意事项：4.1办理转登记当期就是小规模纳税人了吗？例：一般纳税人A企业2016年1月1日成立，按季申报，2018年1－3月（第一季度）销售额为90万，4－5月销售额为60万，然后企业2018年6月1日申请转为小规模，6月销售额为50万。这时候，6月的50万仍然按一般纳税人计算销项和应缴税额，对吗？当期办理，下期生效4、一般纳税人转为小规模纳税人后注意事项：4.2作为一般纳税人期末的留抵税额和未申报抵扣的进项税怎么办？国家税务总局公告2018年第18号四、转登记纳税人尚未申报抵扣的进项税额以及转登记日当期的期末留抵税额，计入“应交税费—待抵扣进项税额”核算。1、尚未申报抵扣的进项税额，计入“应交税费—待抵扣进项税额”借：应交税费—待抵扣进项税额贷：银行存款2、转登记日当期的期末留抵税额，计入“应交税费—待抵扣进项税额”借：应交税费—待抵扣进项税额贷：应交税费－应交增值税－进项税额转出转登记日当期已经取得的扣税凭证，必须通过增值税发票选择确认平台勾选确认或认证。转登记日后取得的扣税凭证，应当持税控设备，由主管税务机关通过增值税发票选择确认平台（税务局端）为其办理选择确认。4、一般纳税人转为小规模纳税人后注意事项：4.3转登记纳税人在一般纳税人期间销售和购进业务在转登记后发生销售折让、中止或者退回的如何处理？国家税务总局公告2018年第18号五、转登记纳税人在一般纳税人期间销售或者购进的货物、劳务、服务、无形资产、不动产，自转登记日的下期起发生销售折让、中止或者退回的，调整转登记日当期的销项税额、进项税额和应纳税额。（一）调整后的应纳税额小于转登记日当期申报的应纳税额形成的多缴税款，从发生销售折让、中止或者退回当期的应纳税额中抵减；不足抵减的，结转下期继续抵减。（二）调整后的应纳税额大于转登记日当期申报的应纳税额形成的少缴税款，从“应交税费—待抵扣进项税额”中抵减；抵减后仍有余额的，计入发生销售折让、中止或者退回当期的应纳税额一并申报缴纳。4、一般纳税人转为小规模纳税人后注意事项：转登记日当期进项当期销项当期应纳税额6月15日50万150万100万8月10日6月售货退回100万调整6月50万150-（100×16%）=134万134-50=84万6月实际交了100万，多交了100-84=16万7-9月194万200万6-6（销售退回）=0元退回抵减6万，余款再往后推（一）调整后的应纳税额小于转登记日当期申报的应纳税额形成的多缴税款，从发生销售折让、中止或者退回当期的应纳税额中抵减；不足抵减的，结转下期继续抵减。——案例14、一般纳税人转为小规模纳税人后注意事项：转登记日当期进项当期销项当期应纳税额6月15日150万50万08月10日6月售货退回100万调整6月150万50-（100×16%）=34万07-9月194万200万6（一）调整后的应纳税额小于转登记日当期申报的应纳税额形成的多缴税款，从发生销售折让、中止或者退回当期的应纳税额中抵减；不足抵减的，结转下期继续抵减。——案例24、一般纳税人转为小规模纳税人后注意事项：转登记日当期进项当期销项当期应纳税额6月15日50万150万100万8月10日取得6月50万购货发票，进项：50×16%=8万，转入“待抵扣进项税额”科目9月10日6月购买货物质量问题，退回给供应商100万调整6月50-（100×16%)=34万150万150-34=116万6月实际交了100万，少交了116-100=16万16万先从“应交税费—待抵扣进项税额”科目（8万里抵减）；抵减完，还余下8万，就在退货的当期（79月）并申报补缴8万的税款（二）调整后的应纳税额大于转登记日当期申报的应纳税额形成的少缴税款，从“应交税费—待抵扣进项税额”中抵减；抵减后仍有余额的，计入发生销售折让、中止或者退回当期的应纳税额一并申报缴纳。——案例34.4转后发票开具相关问题：4、一般纳税人转为小规模纳税人后注意事项：国家税务总局关于统一小规模纳税人标准等若干增值税问题的公告国家税务总局公告2018年第18号七、转登记纳税人在一般纳税人期间发生的增值税应税销售行为，未开具增值税发票需要补开的，应当按照原适用税率或者征收率补开增值税发票；发生销售折让、中止或者退回等情形，需要开具红字发票的，按照原蓝字发票记载的内容开具红字发票；开票有误需要重新开具的，先按照原蓝字发票记载的内容开具红字发票后，再重新开具正确的蓝字发票。4.4转后发票开具相关问题：4、一般纳税人转为小规模纳税人后注意事项：如何补开转前业务的发票？应当按照原适用税率或者征收率补开。如何开具转前业务的红字发票？发生销售折让、中止或者退回等情形，需要开具红字发票的，按照原蓝字发票记载的内容开具红字发票（适用原税率）；开票有误需要重新开具的，先按照原蓝字发票记载的内容开具红字发票后（适用原税率），再重新开具正确的蓝字发票（适用原税率）。转登记日退货1开具红字退货2开具红字6月7月退4月货17%7月退6月货16%根据增值税应税行为发生时的使用的税率或者征收率500万元固定资产一次性税前扣除2所有企业都适用吗？1、对行业没限制（高新技术、软件开发、生产、服务……)2、对企业注册类型有要求（个体工商户、个人独资合伙企业可以吗？）适用于所有资产？1、对资产用途有没有限制？参考财税【2014】75号国税总局公告2014第64号2、对资产类型有要求财税〔2018〕54号二、本通知所称设备、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定资产。购进的小汽车适用吗？老资产适用吗？财税〔2018〕54号一、企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。新购的时间以什么确定？（入账、合同、到货、发票）新购的二手设备算吗？单位价值？财税〔2018〕54号一、企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。500万含税还是不含税？购置过程中计入资产原值的保险费、运输费等？整套机器设备拆分按照单项资产去核算，财务允许，税务认可吗？（发票）财务核算怎么办？一、平均年限法所得税汇算清缴时调减，以后每年度再调增二、一次性折旧（财税一致）固定资产入账，再一次性计提折旧借：固定资产进项税额贷：银行存款借：费用贷：累计折旧
