本期内容

一、合并报表抵消的概念及作用

1.1 合并报表的概念
 

• 合并报表是指由母公司编制的包括所有控股子公司会计报表的有关数据的报表。

1.2 合并报表的作用
 

• 合并报表可向报表使用者提供公司集团的财务状况和经营成果。
   

1.3 合并抵消的概念
 

• 合并抵消指母公司在编制过程中，将母公司与子公司、子公司相互间发生的内部交易对母公司和子公司的个别财务报表有关项目的影响与合并财务报表相关项目的影响之间所存在差异进行抵消。
   

1.4 合并抵消的作用
 

• 编制抵消分录将重复的内部交易、债务债权进行抵消后，可以反映集团真实的债权债务、以及经营成本和现金流量。
   

二、合并报表抵消类型

2.1 债权债务抵消
 

• 母公司与子公司、子公司相互之间因销售商品、提供劳务以及发生结算业务等原因产生的应收账款与应付账款、应收票据与应付票据、预付账款与预收账款、其他应收款与其他应付款、持有至到期投资与应付债券等项目。
   

2.2 现金流量抵消
 

• 各子公司之间的借款和放款、以及母公司对子公司进行的借款和放款。此外，还包括与偿付利息相关的现金流量，例如收到的利息、支付的利息和股息。消除公司内部的现金流量变化，使现金流量表更加真实和准确。
   

2.4 内部销售抵消
 

• 假设将内部交易存货全部对外出售，此时需要抵消多确认的收入和成本，然后再将未实现内部交易损益抵消掉，使利润表数据更加真实和准确。
   

2.5 投资收益抵消
 

• 按权益法进行核算，母公司也会确认对子公司的投资收益，这部分投资收益与自己公司利润合并，一起再提取盈余公积、应付股利，同时形成未分配利润。但从集团角度来看，对同一笔投资收益重复处理，所以在编合并报表时要予抵销。
   

2.6 长投抵消
 

• 从集团整体看，母公司对子公司的长投相当于母公司将资本拨付下属核算单位，并不引起整个集团的资产、负债和所有者权益的增减变动。因此，编制合并报表时，应当将母公司对子公司的长期股权投资与子公司的所有者权益予以抵销。
   

三、YonBIP高级版集团财务合并对账规则及抵消规则

3.1 往来类-债权债务对账规则

• 在编制合并资产负债表时，内部债权债务需要进行抵销处理。常用抵消分录：

注：根据内部债权债务明细表取值进行对账。

3.2 往来类-现金流量对账规则

• 企业集团内部当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量的抵销处理是：

          借：取得子公司及其他营业单位支付的现金净额             贷：吸收投资收到的现金

• 企业集团内部当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金的抵销处理是：

          借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金                    贷：取得投资收益收到的现金

• 企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵销处理是：

          借：购买商品、接受劳务支付的现金                               贷：销售商品、提供劳务收到的现金

• 企业集团内部处置固定资产等收回的现金净额与购建固定资产等支付的现金的抵销处理是：

          借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金        贷：处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额

注：根据内部现金流量明细表取值进行对账。

3.3 往来类-内部销售对账规则

• 企业集团内部购进商品并且在期末形成存货的情况下，应进行抵销处理：

注：根据内部销售明细表取值进行对账。

       存货的抵消=本年内部购入期末库存*销售毛利率

       本年内部购入期末库存：是在内部交易时购买方购入而没有对外实现销售的本年内部购入的发生额。如果存货科目有设置有客商的辅助核算，可以通过总账的累计发生额函数，本年累计借方减去本年累计贷方得出本年内部购入剩余存货。

       销售毛利率：通常内部毛利率在企业中都事先约定，手工录入明细表中。

3.4 权益类-长投对账规则

• 编制合并报表时，应当将母公司对子公司的长期股权投资与子公司的所有者权益予以抵销。编制的抵消分录是：

注：根据母公司长投明细表以及子公司所有者权益变动表进行取值对账。

3.5 权益类-投资收益对账规则

• 权益法下对同一笔投资收益，母公司和子公司都进行了确认处理，母公司认为子公司的处理在集团角度是多余的，所以在编合并报表时要予抵消。编制的抵消分录是：

3.6 抵消规则的设置

• 支持由对账规则生成抵消规则，当“由对账生成抵消规则”勾选“是”时，需要参照选择对应的对账规则；
• 支持设置差额规则，如果是参照对账规则生成的抵消规则，差额规则在对账规则中设置。差额对账规则：可以取大或者取小对符，也可以设置默认借方/贷方对符，设置差额对符需同时设置差额绝对值。
• 对账是后续生成抵销分录的基础，不对符则无法自动生成抵消分录。

• 对账规则生成抵消规则

3.7 合并汇总规则

• 合并汇总规则在业务规则-计算规则中进行设置，使用FIND=FIND函数进行定义，目的是为了将对账成功并抵消的数据同步到主表中。

四、YonBIP高级版集团财务合并的对账

4.1 内部交易对账

• 由单体会计操作，执行使用的是”合并前个别报表数”审计线索，对账规则可选择范围是对账类型为内部交易及往来类型的对账规则；
• 对账是后续生成抵销分录的基础，不对符则无法自动生成抵消分录。

4.2 权益对账

• 由合并会计操作，执行使用的是”调整数据中心”的调整数为对账依据。
• 对账范围需要维护非末级节点（即虚组织），对账规则可选择范围是对账类型为权益类型的对账规则。
• 对账是后续生成抵销分录的基础，不对符则无法自动生成抵消分录。

4.3 合并执行

• 合并报表需要逐级合并，且需要选择虚组织执行合并，可以直接点一键执行，也可以点“自动抵消”+“合并执行”。

• 联查抵消分录

4.4 总结

• 合并报表是由母公司编制的包括所有控股子公司会计报表的有关数据的报表，它向报表使用者提供公司集团的财务状况和经营成果。编制抵消分录是将重复的内部交易、债务债权进行抵消，作用在于可以反映集团真实的债权债务、以及经营成本和现金流量。
   

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