金融工具

三、金融工具的计量

（一）金融资产和金融负债的初始计量

【提示】企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的债券利息或现金股利，应当单独确认为应收项目（应收股利或应收利息）进行处理。

（二）金融资产的后续计量

金融资产后续计量原则（按金融资产的分类分别计量）

1.以摊余成本计量的金融资产（摊余债）的会计处理

【案例1】2×13年1月1日，甲公司支付价款1 000万元（含交易费用）从上海证券交易所购入乙公司同日发行的5年期公司债券12 500份，债券票面价值总额为1 250万元，票面年利率为4.72%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为59万元），本金在债券到期时一次性偿还。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。

甲公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产（AC）。

已知未来现金流量（F或A）、现值（P），求r

59×（P/A，r，5）＋1 250×（P/F，r，5）＝1 000，

采用插值法（试误法），计算实际利率r＝10%

【提示】折价发行，价“廉”物“不美”

情形一：

根据下表中的数据，甲公司的有关账务处理如下：

（1）2×13年1月1日，购入乙公司债券。

借：债权投资——成本           1 250

    贷：银行存款                    1 000

           债权投资——利息调整          250

期初摊余成本＝1 250－250＝1 000（万元）

（2）2×13年12月31日，确认乙公司债券实际投资收益、收到债券利息。

借：应收利息                59

       债权投资——利息调整    41

    贷：投资收益                  100 【1 000×10%】

借：银行存款                 59

    贷：应收利息                 59

期末摊余成本＝1 000＋100－59＝1 041（万元）

（3）2×14年12月31日，确认乙公司债券实际投资收益、收到债券利息。

借：应收利息                59

       债权投资——利息调整    45

    贷：投资收益                  104 【1 041×10%】

借：银行存款        59

    贷：应收利息           59

期末摊余成本＝1 041＋104－59＝1 086（万元）

（4）2×15年12月31日，确认乙公司债券实际投资收益、收到债券利息。

借：应收利息                59

       债权投资——利息调整    50

    贷：投资收益                  109

借：银行存款                 59

    贷：应收利息                 59

期末摊余成本＝1 086＋109－59＝1 136（万元）

（5）2×16年12月31日，确认乙公司债券实际投资收益、收到债券利息。

借：应收利息                59

       债权投资——利息调整    55

    贷：投资收益                        114

借：银行存款                 59

    贷：应收利息                 59

期末摊余成本＝1 136＋114－59＝1 191（万元）

（6）2×17年12月31日，确认乙公司债券实际投资收益、收到债券利息和本金。

借：应收利息               59

       权投资——利息调整   59 （250－41－45－50－55）

    贷：投资收益                   118

期末摊余成本＝1 191＋118－59＝1 250（万元）

借：银行存款       59

    贷：应收利息          59

借：银行存款               1 250

    贷：债权投资——成本            1 250

【总结】实际利率法原理

实施资金模块的小伙伴们注意了，这块是对投融资的理解非常重要！！！

现代金融社会不论是借款还是融资租赁，很多算法都运用了这个原理！！

具体分录： 

（1）取得初始计量

借：债权投资——成本【面值】

                      ——利息调整【差额，或在贷方】

       应收利息【价款中包含的已宣告但尚未领取的利息】

    贷：银行存款

（2）资产负债表日后续计量

借：应收利息/债权投资——应计利息【面值×票面利率】

    贷：投资收益【期初摊余成本×实际利率】    

           债权投资——利息调整【按其差额，或在借方】

【提示】

分期付息，计入应收利息；

一次还本付息，计入债权投资——应计利息

（3）到期收到本金和利息：

借：银行存款

    贷：债权投资——成本

                          ——应计利息【一次还本付息】

           应收利息【分期付息】

【提示】期末摊余成本＝期初摊余成本＋实际利息－现金流出（－信用减值准备）

实际利率：是指将金融资产或金融负债在预计存续期的估计未来现金流量，折现为该金融资产账面余额（不考虑减值）或该金融负债摊余成本所使用的利率。即财务管理上的内含报酬率或到期收益率。 

不考虑考虑的前提下，摊余成本＝账面余额。

情形二：

假定在2×15年1月1日，甲公司预计本金的一半（即625万元）将会在该年末收回，而其余的一半本金将于2×17年末付清。遇到这种情况时，甲公司应当调整2×15年年初的摊余成本，计入当期损益；调整时采用最初确定的实际利率。据此，调整相关数据后见下表：

（59＋625）×（1＋10%）^－1＋30×（1＋10%）^－2＋（30＋625）×（1＋10%）^－3＝1 139（万元）。

【提示】合同现金流量发生变化

原账面价值＝原现金流量按原实际利率折现

新账面价值＝新现金流量按原实际利率折现

两者差额计入当期损益。

根据上述调整，甲公司的账务处理如下（金额单位：万元）。

（1）2×15年1月1日，调整期初账面余额：

借：债权投资——利息调整     53

    贷：投资收益                         53

（2）2×15年12月31日，确认实际利息、收回本金等：

借：应收利息                    59

       债权投资——利息调整      55

       贷：投资收益                      114

借：银行存款             59

       贷：应收利息                 59

借：银行存款　　　　　  625

　　贷：债权投资——成本　　　　  625

（3）2×16年12月31日，确认A公司债券实际投资收益、收到债券利息。

借：应收利息               30

       债权投资——利息调整   27

    贷：投资收益                 57

借：银行存款                 30

    贷：应收利息                30

（4）2×17年12月31日，确认实际利息、收回本金等：

借：应收利息            30

       债权投资——利息调整 29（ 250－41－45－53－55－27）

    贷：投资收益                        59

借：银行存款                 30

    贷：应收利息                 30

借：银行存款         625

    贷：债权投资——成本      625

情形三：

假定甲公司购买的A公司债券不是分次付息，而是到期一次还本付息，且利息不是以复利计算。此时，甲公司所购买乙公司债券的实际利率计算如下：

（59＋59＋59＋59＋59＋1 250）×（1＋r） ^－5 ＝1 000（万元）

由此计算得出r≈9.05%。

甲公司的有关账务处理如下（金额单位：万元）

（1）2×13年1月1日，购入乙公司债券。

借：债权投资——成本           1 250

    贷：银行存款                     1 000

           债权投资——利息调整           250

期初摊余成本＝1 250－250＝1 000（万元）

（2）2×13年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入。

借：债权投资——应计利息      59

                     ——利息调整      31.5

      贷：投资收益                         90.5

期末摊余成本＝1 000＋90.5＝1 090.5（万元）

（3）2×14年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入。

借：债权投资——应计利息      59

                     ——利息调整      39.69

      贷：投资收益                                  98.69

期末摊余成本＝1 090.5＋98.69＝1 189.19（万元）

（4）2×15年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入。

借：债权投资——应计利息      59

                     ——利息调整      48.62

      贷：投资收益                                107.62

期末摊余成本＝1 189.19＋107.62＝1 296.81（万元）

（5）2×16年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入。

借：债权投资——应计利息      59

                     ——利息调整      58.36

    贷：投资收益                      117.36

期末摊余成本＝1 296.81＋117.36＝1 414.17（万元）

（6）2×17年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入、收回债券本金和票面利息：

借：债权投资——应计利息       59

                      ——利息调整       71.83

       贷：投资收益                         130.83

期末摊余成本＝1 414.17＋130.83＝1 545（万元）

借：银行存款　　　　　　　　1 545

　　贷：债权投资——成本　　　　　 1 250

　　　　　　　　——应计利息　　　   295

【练习2】20×1年1月1日，甲公司购入乙公司当日发行的4年期分期付息（于次年初支付上年度利息）、到期还本债券，面值为1 000万元，票面年利率为5%，实际支付价款为1 050万元，另发生交易费用2万元。甲公司将该债券划分为以摊余成本计量的金融资产，每年年末确认投资收益，20×1年12月31日确认投资收益35万元。20×1年12月31日，甲公司该债券的账面余额为（   ）。

A.1 035万元          B.1 037万元  

C.1 065万元          D.1 067万元

【答案】B

【解析】20×1年12月31日，甲公司该债券的摊余成本

＝1 050＋2＋35－1 000×5%＝1 037（万元）

2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的会计（权益债）处理

双模式：

摊余成本模式：成本、利息调整、应计利息三个明细

公允价值模式：公允价值变动明细

权益债最终账面价值是体现公允价值而不是摊余成本，摊余成本是为了核算利息收入。

（1）取得初始计量

借：其他债权投资——成本【面值】

                             ——利息调整【或贷方】

    应收利息【已宣告但尚未领取的利息】

    贷：银行存款

（2）资产负债表日后续计量

①“摊余成本”模式——与“债权投资”核算原理相同

借：应收利息/其他债权投资——应计利息【面值×票面利率】

    贷：投资收益【期初摊余成本×实际利率计算】    

           其他债权投资——利息调整【或借方】

② “公允价值”模式：资产负债表日按公允价值计量。

借：其他债权投资——公允价值变动

    贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动

或反之。

（3）处置

借：银行存款

    贷：其他债权投资——成本

                                ——利息调整【或借方】  

                                ——应计利息【一次还本付息】

                                ——公允价值变动【或借方】

        投资收益【或借方】       

借：其他综合收益

    贷：投资收益 【或反之】 

【总结】

权益债所产生的利得或损失，除减值损失或利得和汇兑损益之外，均应当计入

【财务探秘系列】一起学习《金融工具》相关知识（第二篇）

金融工具三、金融工具的计量（一）金融资产和金融负债的初始计量类别初始计量以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债公允...

点击下载文档

标签： # 财务实践# 职业发展# 金蝶云·星空# 金蝶云·星空实施# 金蝶云·星空-财务云

分享：

上一篇：金蝶报表设计器，高分屏显示异常问题处理方案下一篇：【活动邀请】扫码参加，暖春学习季，学习/邀请送福利~最后几天抓紧啦~

本文2024-09-16 18:58:52发表“云星空知识”栏目。
本文链接：https://wenku.my7c.com/article/kingdee-k3cloud-25633.html