职工薪酬

本文目录

一、职工和职工薪酬的范围和分类

二、短期薪酬的确认和计量（★★★）

三、离职后福利的确认和计量（★★★）

四、辞退福利的确认和计量

五、其他长期职工福利的确认和计量

一、职工和职工薪酬的范围及分类

1.职工的概念

职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。

2.职工薪酬的概念及分类

职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或终止劳动合同关系而给予的各种形式的报酬或补偿。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。

主要包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。

二、短期薪酬的确认和计量（★★★）

【练习1】 2×18年，甲公司发生的相关交易或事项如下：（1）为给境外派到境内的10名高管人员提供临时住所，租入10套住房，每年租金共120万元；（2）因业务调整，拟解除150名员工的劳动关系，经与被辞退员工协商一致，向每位被辞退员工支付20万元补偿；（3）实施员工带薪休假制度，发生员工休假期间的工资80万元；（4）为40名中层干部团购商品房，2 500万元购房款由甲公司垫付。下列各项中，甲公司应当作为职工薪酬进行会计处理的有（　）。

A.支付员工带薪休假期间的工资          B.为高管人员租房并支付租金

C.为中层干部团购商品房垫付款项       D.向被辞退员工支付补偿

【答案】ABD

【解析】为40名中层干部团购商品房垫付的款项应作为其他应收款核算，不作为职工薪酬核算。

（一）货币性短期薪酬

企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生的短期薪酬确认为负债，并按照受益对象计入当期损益或相关资产成本。

1.计提时：

借：生产成本（生产工人）

　　制造费用（车间管理人员）

　　管理费用（行政管理人员）

　　销售费用（销售人员）

　　在建工程（工程建设人员）

　　研发支出（研发人员）

　　贷：应付职工薪酬——工资

　　　　　　　　　　——职工福利

　　　　　　　　　　——社会保险费

　　　　　　　　　　——住房公积金

　　　　　　　　　　——工会经费

　　　　　　　　　    ——职工教育经费等

2.实际发放或发生时：

借：应付职工薪酬

　  贷：银行存款等

【例题2】2×15年6月，甲公司当月应发工资1 560万元，其中：生产部门直接生产人员工资1 000万元；生产部门管理人员工资200万元；公司管理部门人员工资360万元。

根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的10%和8%计提医疗保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。公司分别按照职工工资总额的2%和1.5%计提工会经费和职工教育经费。

假定不考虑所得税影响。

应计入生产成本的职工薪酬金额＝1 000＋1 000×（10%＋8%＋2%＋1.5%）＝1 215（万元）

应计入制造费用的职工薪酬金额＝200＋200×（10%＋8%＋2%＋1.5%）＝243（万元）

应计入管理费用的职工薪酬金额＝360＋360×（10%＋8%＋2%＋1.5%）＝437.4（万元）

公司应根据上述业务，做如下账务处理：

借：生产成本　　　　　　　1 215

　　制造费用　　　　　　　　243

　　管理费用　　　　　　　　437.4

　　贷：应付职工薪酬 ——工资 　　　    　 1 560

　　　　　　　　        ——医疗保险费 　　 156

　　　　　　　　        ——住房公积金 　　 124.8

　　　　　　　　        ——工会经费 　　　  31.2

　　　　　　　　        ——职工教育经费 　  23.4

（二）非货币性福利

企业向职工提供非货币性福利的，应当按照公允价值计量。公允价值不能可靠取得的，可以采用成本计量。

1.以自产产品或外购商品发放给职工作为福利

（1）企业以其生产的产品提供给职工的，应当按照该产品的公允价值和相关税费（增值税销项税额），计量职工薪酬。

参照与正常商品销售确认收入、结转成本。

（2）以外购商品提供给职工的，应当按照该商品的公允价值和相关税费（不得抵扣的进项税额）计量职工薪酬。

【例题3】甲公司为一家生产笔记本电脑的企业，共有职工200名，170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。适用的增值税税率为13%。

（1）2×21年2月，甲公司决定以其生产的笔记本电脑作为节日福利发放给公司每名职工。每台笔记本电脑的售价为1.4万元，成本为1万元。已开具了增值税专用发票，假定甲公司于当日将笔记本电脑发放给各职工。

甲公司决定发放非货币性福利时：

借：生产成本　　 268.94  （170×1.4×1.13）

　　管理费用　　  47.46  （30×1.4×1.13）

　　贷：应付职工薪酬——非货币性福利　    316.4

实际发放笔记本电脑时：

借：应付职工薪酬——非货币性福利 316.4　　

    贷：主营业务收入　　                  280（200×1.4）

　        应交税费——应交增值税（销项税额） 36.4

借：主营业务成本　　　200

　　贷：库存商品　　　　　200

（2）2×21年2月，甲公以外购的每台不含税价格为0.1万元的手机作为福利发放给公司每名职工。以银行存款支付了购买手机的价款和增值税进项税额，已取得增值税专用发票。

甲公司决定发放非货币性福利时：

借：生产成本　　19.21  （170×0.1×1.13）

　　管理费用　　 3.39   （30×0.1×1.13）

　　贷：应付职工薪酬——非货币性福利 　  22.6

购买手机时，甲公司应作如下账务处理：

借：库存商品　　　　                    20

　　应交税费——应交增值税（进项税额）　 2.6

　　贷：银行存款　　　　                                       22.6

借：应付职工薪酬——非货币性福利　 22.6

　　贷：库存商品　　　　　                    20

　　       应交税费——应交增值税（进项税额转出） 2.6

【练习4】2×17年，甲公司发生与职工薪酬有关的交易或事项如下：

（1）以甲公司生产的产品作为福利发放给职工，该产品的生产成本为1 500万元，市场价格为1 800万元；

（2）为职工交纳200万元的“五险一金”；

（3）根据职工入职期限，分别可以享受5至15天的年休假，当年未用完的带薪休假权利予以取消。甲公司职工平均日工资为120元/人；

（4）对管理人员实施2×17年度的利润分享计划，按当年度利润实现情况，相关管理人员可分享利润500万元。

不考虑其他因素，下列各项关于甲公司2×17年与职工薪酬有关会计处理的表述中，正确的有（   ）。

A.对于职工未享受的休假权利无需进行会计处理

B.管理人员应分享的利润确认为当期费用和计入损益

C.以产品作为福利发放给职工按产品的生产成本计入相关成本费用

D.为职工交纳的“五险一金”按照职工所在岗位分别确认为相关成本费用

【答案】ABD

【解析】以产品作为福利发放给职工，应当按照产品的公允价值和相关税费计入到相关成本费用，选项C不正确。

2.将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用或租赁住房等资产供职工无偿使用。

【例题5】2×17年丁公司为总部各部门经理级别以上职工提供自建单位宿舍免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。该公司总部共有部门经理以上职工60名，每人提供一间单位宿舍免费使用，假定每间单位宿舍每月计提折旧0.1万元；该公司共有副总裁以上高级管理人员10名，公司为其每人租赁一套月租金为1万元的公寓。

该公司每月应作如下账务处理：
　　借：管理费用　　　　　　　　　  6
　　　　贷：应付职工薪酬——非货币性福利　　 6
　　借：应付职工薪酬——非货币性福利 6
　　　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　6
　　借：管理费用　　　　　　　　　10
　　　　贷：应付职工薪酬——非货币性福利　　 10
　　借：应付职工薪酬——非货币性福利　10
　　　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　10

3.向职工提供企业支付了补贴的商品或服务（低价出售资产）

补贴差额＝公允价值－内部售价

①如果售房合同规定了职工购房后的服务年限，职工提前离开则应退回部分差价：

该项差额作为长期待摊费用处理，并在合同或协议规定的服务年限内平均摊销，根据受益对象分别计入相关成本费用。

②如果未规定服务年限：

差额直接计入出售住房当期成本费用，相当于是对职工过去提供服务成本的一种补偿。

【例题6】2×15年5月，甲公司购买了100套全新的公寓拟以优惠价格向职工出售，该公司共有100名职工，其中80名为直接生产人员，20名为公司总部管理人员。甲公司拟向直接生产人员出售的住房平均每套购买价为100万元，向职工出售的价格为每套80万元；拟向管理人员出售的住房平均每套购买价为180万元，向职工出售的价格为每套150万元。假定该100名职工均在2×15年度中陆续购买了公司出售的住房，售房协议规定，职工在取得住房后必须在公司服务15年。不考虑相关税费。

甲公司出售住房时应作如下账务处理：

借：银行存款　　　9 400 （80×80＋150×20）
　　长期待摊费用　2 200
　　贷：固定资产　         1 1600（100×80＋180×20）

出售住房后的每年，甲公司应当按照直线法在15年内摊销长期待摊费用，并作如下账务处理：

借：生产成本      106.67 [（100－80）×80÷15]
　　管理费用　     40 [（180－150）×20÷15]

　　贷：应付职工薪酬——非货币性福利 146.67（2 200÷15）

借：应付职工薪酬——非货币性福利　　146.67

　　贷：长期待摊费用　　　　　　                    146.67

【拓展】资料同上。假设自取得房屋所有权后没有规定在甲公司的工作年限。

借：生产成本   1 600 [（100－80）×80]

    管理费用     600 [（180－150）×20]

    贷：应付职工薪酬       2 200

借：应付职工薪酬    2 200

    银行存款        9 400

    贷：固定资产             11 600

（三）带薪缺勤

企业对各种原因产生的缺勤进行补偿，如年假、病假、短期伤残假、婚假、产假、丧家、弹亲假等。

分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤两类。

【例题7】乙公司共有1 000名职工，从2×15年1月1日起，该公司实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每个职工每年可享受5个工作日带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个日历年度，超过1年未使用的权利作废，不能在职工离开公司时获得现金支付；职工休年休假是以后进先出为基础，即首先从当年可享受的权利中扣除，再从上年结转的带薪年休假余额中扣除；职工离开公司时，公司对职工未使用的累积带薪年休假不支付现金。

2×15年12月31日，每个职工当年平均未使用带薪年休假为2天。根据过去的经验并预期该经验将继续适用，乙公司预计2×16年有950名职工将享受不超过5天的带薪年休假，剩余50名职工每人将平均享受6天半年休假，假定这50名职工全部为总部各部门经理，该公司平均每名职工每个工作日工资为300元。

【解析】乙公司在2×15年12月31应当预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致预期将支付的职工薪酬负债为50×1.5×300＝22 500元，并做如下账务处理：

借：管理费用　　22 500
　　贷：应付职工薪酬——累积带薪缺勤　22 500

2×16年，如果50名职工均未使用带薪年休假，则冲回上年度确认的费用；

借：应付职工薪酬——累积带薪缺勤　　22 500
　　贷：管理费用　　　　　　　                      22 500

2×16年，如果50名职工均享受了累积未使用的带薪年休假，则2×16年确认的工资费用应扣除上年度已确认的累计带薪费用。

【练习8】2×20年，甲公司发生的有关交易或事项如下：

（1）甲公司以其生产的产品作为奖品，奖励给20名当年度被评为优秀的生产工人。上述产品的销售价格总额为500万元，销售成本为420万元；

（2）根据甲公司确定的利润分享计划，以当年度实现的利润总额为基础，计算的应支付给管理人员利润分享金额为280万元；

（3）甲公司于当年起对150名管理人员实施累积带薪年休假制度，每名管理人员每年可享受7个工作日的带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个日历年度。超过1年未使用的权利作废，也不能得到任何现金补偿。2×20年，有10名管理人员每人未使用带薪年休假2天，预计2×21年该10名管理人员将每人休假9天。甲公司平均每名管理人员每个工作日的工资为300元。

不考虑相关税费及其他因素，下列各项关于甲公司上述职工薪酬会计处理的表述中，正确的是（　）。

A.2×20年应从工资费用中扣除已享受带薪年休假权利的140名管理人员的工资费用29.4万元

B.将自产的产品作为奖品发放应按420万元确认应付职工薪酬

C.根据利润分享计划计算的2×20年应支付给管理人员的280万元款项应作为利润分配处理

D.2×20年应确认10名管理人员未使用带薪年休假费用0.6万元并计入管理费用

【答案】D

【解析】选项A、D，企业应在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。应确认的职工薪酬为10×（9－7）×300/10 000＝0.6（万元）。

选项B，企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的公允价值和相关税费计入相关成本费用的金额；

选项C，企业应当将利润分享计划确认相关的应付职工薪酬，并计入相关成本费用，不作利润分配处理。

【练习9】甲公司实行累积带薪休假制度，当年未享受的休假只可结转至下一年度。2×14年末，甲公司因当年度管理人员未享受休假而预计了将于2×15年支付的职工薪酬20万元。2×15年末，该累积带薪休假尚有40%未使用，不考虑其他因素。下列各项中，关于甲公司因其管理人员2×15年累积带薪休假而原多预计的8万元负债（应付职工薪酬）于2×15年的会计处理，正确的是（　）。

A.不作账务处理            B.从应付职工薪酬转出计入资本公积

C.冲减当期的管理费用      D.作为会计差错追溯重述上年财务报表相关项目的金额

【答案】C

【解析】甲公司规定未使用的年休假只能结转下一年度，其他未使用的带薪年休假在本期冲回，应冲减当期管理费用。

（四）短期利润分享计划

利润分享计划同时满足下列条件的，企业应当确认相关的应付职工薪酬，并计入当期损益或者相关资产成本：

（1）企业因过去事项导致现在具有支付职工薪酬的法定义务。

（2）因利润分享计划所产生的应付职工薪酬义务能够可靠估计。

【例题10】丙公司有一项利润分享计划，要求丙公司将其至2×15年12月31日止会计年度的税前利润的指定比例支付给在2×15年7月1日至2×16年6月30日为丙公司提供服务的职工。该奖金于2×16年6月30日支付。2×15年12月31日止财务年度的税前利润为1 000万元人民币。如果丙公司在2×15年7月1日至2×16年6月30日期间没有职工离职，则当年的利润分享支付总额为税前利润的3%。丙公司估计职工离职将使支付额降低至税前利润的2.5%（其中，直接参加生产的职工享有1%，总部管理人员享有1.5%），不考虑个人所得税影响。

分析：尽管支付额是按照截至2×15年12月31日止财务年度的税前利润的3%计量，但是业绩却是基于职工在2×15

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本文2024-09-16 18:58:26发表“云星空知识”栏目。
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