本期内容

一、合并报表调整的综述

1.1 业务场景

• 权财政部发布的《企业会计准则第2号—长期股权投资》规定，当投资企业对被投资单位具有控制权时，长期股权投资采  用成本法进行核算。同时又规定，若投资企业能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为其子公司，投资企业应该将子公司纳入合并财务报表的合并范围，编制合并财务报表时应按照权益法进行调整。
   

1.2 成本法及权益法的概念

1.2.1采用成本法核算

• 当投资公司能够对被投资公司实施控制时采用的长期股权投资会计处理方法，即投资公司的长期股权投资账户，按原始取得成本入账后，始终保持原资金额，不随被投资公司的营业结果发生增减变动的一种会计处理方法。只有在收到清算性股利和追加或收回投资时，调整长投的成本。

1.2.2采用权益法核算

• 长期股权投资按投资企业在被投资企业权益资本中所占比例计价的方法；被投资企业发生利润或亏损，相应要增加或减少投资企业长期股权投资的账面价值。

1.3 成本法及权益法调整的适用情形

• 因持股比例上升能够对被投资单位施加重大影响或共同控制，由成本法转为权益法；
• 因持股比例下降不再对被投资单位实施控制，但能够对被投资单位施加重大影响或共同控制，由成本法转为权益法。

1.4 成本法及权益法的核算区别

1.5 成本法及权益法的核算处理

• 调整以前年度被投资单位盈亏

     借：长期股权投资

       贷：年初未分配利润

• 调整以前年度分派利润或股利

     借：年初未分配利润

       贷：长期股权投资

• 子公司本年实现净损益

     借：长期股权投资-损益调整

       贷：投资收益（子公司实现净损益*持股比例）

• 子公司分派利润或股利

     借：投资收益（子公司分派股利*持股比例）

        贷：长期股权投资-损益调整（子公司实现净损益*持股比例）

• 调整子公司本年其他综合收益变动（调整以前年度用其他综合收益—年初）

     借：长期股权投资-损益调整

       贷：其他综合收益-本年（子公司其他综合收益变动*持股比例）

• 调整子公司除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动（调整以前年度用资本公积—年初）

    借：长期股权投资-损益调整

       贷：资本公积-本年（子公司所有者权益的其他变动*持股比例） （亏损做相反分录）

二、合并报表调整公式设置

2.1 报表调整公式详解-调整节点

2.1.1 调整的产品设计

• 对于不同的会计政策，可以使用不同的报表调整方案对个别报表、合并报表进行调整，以得到相应的结果

2.1.2 调整的系统功能菜单

• 单体报表的成本法转权益法，主要涉及个别报表调整的相关节点。
• 合并报表的成本法转权益法，主要涉及合并报表调整的相关节点。

2.2 报表调整公式详解-调整模版

• 成本法转权益法的调整模板分录设置如下：

• 根据实际业务可以复制预置模板进行修改：

2.3 报表调整公式详解-调整节点

• 长期股权投资的取数公式：PTPSUM('归属于母公司所有者的净利润/6902',1)-INTR('投资收益/6111',0)+INTR('以前年度长期股权投资调整/8003',0) +PTPSUM('本年增减变动金额资本公积/4004',1)+ PTPSUM('本年增减变动金额其他综合收益/4121',1)

1. 投资公司从当年的第一个月开始，到当前期间的应享有被投资单位 净利润*投资公司对被投资公司直接持股比率 累加金额；
2. 本方单位“内部交易采集表——长期股权投资明细表”中投资收益的金额；
3. 本方单位“内部交易采集表——长期股权投资明细表”中以前年度长期股权投资调整的金额；
4. 投资公司从当年的第一个月开始，到当前期间的“合并所有者权益变动表”中 本年增减变动金额资本公积*投资公司对被投资公司直接持股比率累加金额；
5. 投资公司从当年的第一个月开始，到当前期间的“合并所有者权益变动表”中 本年增减变动金额其他综合收益*投资公司对被投资公司直接持股比率累加金额。

• 年初未分配利润的取数公式：INTR('以前年度投资收益调整/8004',0)

          本方单位“内部交易采集表——长期股权投资明细表”中以前年度投资收益调整的金额；

• 资本公积的取数公式：PTPSUM('本年增减变动金额资本公积/4004',1)+INTR('以前年度增减变动资本公积/8005’,0)
• 其他综合收益的取数公式：PTPSUM('本年增减变动金额其他综合收益/4121',1)+INTR('以前年度增减变动其他综合收益/8006',0)
• 投资收益设置为“差额”，表示该项目已被指定为借贷差额项目。

2.4 报表调整公式详解-PTPSUM

• PTPSUM：当年应享有净利润计算函数

1. 用途：当年应享有净利润计算函数PTPSUM是指投资单位从当年的第一个月开始，到当前期间的应享有被投资单位净利润的累加。
2. 应享有被投资单位净利润=被投资公司利润表中归属于母公司的净利润*投资公司对被投资公司直接持股比率。
3. 函数格式：PTPSUM (合并报表项目名称,数据来源,[偏移量])
4. 数据来源：0 表示本方报表数据；1表示对方报表数据。

2.5 报表调整公式详解-INTR

• INTR：内部交易取数函数

1. 用途：取内部交易采集表中指定项目的数据。
2. 函数格式：INTR (合并报表项目名称,数据来源)
3. 数据来源：0 表示本方报表数据；1表示对方报表数据。
4. 偏移量：相对于当前日期的日期偏移周期，通常是整数，例如：1（下一周期），-1（上一周期）；可以是包含单元、常数、指标的表达式；如果取当期数据，可省略此参数。

• 差额

对于模板的借贷等式两边，可以分别是一个项目或多个项目， 这样自动生成的抵销分录形式可以是“一借一贷”、“一借(贷)多贷(借)” 、“多借多贷”。 会计分录的特点是借方金额之和等于贷方金额之和，所以在模板项目中允许有且仅有一个项目的数据由借贷方金额的差额计算得出，该项目不必定义取数公式。

三、合并报表调整的效果

3.1 基础设置

• 成本法核算才需要成本法转权益法的业务；
• 控制和被控制单位对应的客商应该内部客商；

• 股权投资关系，投资日应该不晚于做调整的日期，未勾选“自动生成调整凭证”不能生成调整凭证；

• 调整主体可以是母公司自己，也可以是对应的上级虚组织。

3.2 个别报表调整成本法转权益法

• 成本法核算的单位需要进行成本法转权益法的调整业务。
• 在【个别报表调整成本法转权益法】点击自动生成，选择合并方案、投资方以及会计期间，勾选调整方案模板，选择被投资方进行执行。
• 其他业务的调整，也支持手工填写【个别报表调整凭证制单】

3.3 个别报表调整审核

• 合并方案如果勾选“个别报表调整凭证必须审核”，则需要进行个别报表调整凭证审核。
• 在【个别报表调整凭证审核】选择合并方案、被投资方以及会计期间，查询后进行审核、取消审核与标错操作，不能对凭证进行修改。

3.4 个别报表调整执行

• 在【个别报表调整执行】将个别报表调整凭证数据过入到相应的合并指标即可生成调整后的报表。

• 个别报表调整底稿的计算规则。

1. 方向为借方指标的调整后数额=当期值+调整数的借方金额-调整数的贷方金额；
2. 方向为贷方指标的调整后数额=当期值-调整数的借方金额+调整数的贷方金额。

3.5 合并报表调整效果-调整逻辑

• 调整分录遵循的逻辑规则：

3.6 合并报表调整公式-总结

3.6.1 适用范围

• 采用成本法核算的组织
• 对被投资单位施加重大影响
• 对被投资单位施加共同控制

3.6.2 调整业务

• 个别报表成本法转权益法调整
• 合并报表成本法转权益法调整
•  其他业务调整

3.6.3 调整公式

• PTPSUM：当年应享有净利润计算函数
• INTR：内部交易取数函数
• 差额取数

3.6.4 调整流程

• 个别（合并）报表调整成本法转权益法
• 个别（合并）报表调整凭证审核
• 个别（合并）报表调整执行

课程视频&文档

详细视频课程，请点击以下链接观看：

视频：https://mot.yonyou.com/motianweb/curriculumDetails/4388

文档：https://success.yonyou.com/community/libraryDetail?id=962bb2a371581d331a93250f784664389cd8b2073ec7372a

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