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本期案例针对存在产品注塑工艺的医械类公司，且存在大量副产品的业务场景，整理并分享实际成本逻辑梳理方案与实践，实现成本计算速率迅速，计算过程及产品成本构成清晰可见等需求。

案例思路适用于各类企业的实际成本逻辑梳理参考，尤其是针对医药行业有产品注塑工艺的项目，会生成副产品且单量较大，与本案例适配度较高，具有很强的通用性。

撰稿人：金蝶-曹思盟

一、业务背景

K企业主要生产采血管，留置针，输液器等医用产品，是以注塑形式生产，通俗的理解也就是将聚氯乙烯化工原料进行溶解，然后注塑成半成品，再经过总装车间的材料组装，将半成品组装为产成品的过程。

其中比较特殊的是会产生一个名为“水口料”的副产品，通俗意思的理解就是注塑时候免不了会从模具中溢出来一定量的材料，溢出这部分材料即为“水口料”，其可以二次回收利用，用于其他产品的注塑使用，因为成本占比较小，所以定义为副产品。

二、解决方案

整体思路

主产品的成本计算：在工单成本法下，“料”以工单作为维度归集材料成本并分配到对应的核算成本对象上去；“工”“费”是先以辅助生产车间作为成本中心，进行费用归集，然后进行非生产分配，即根据自定义成本动因作为分配系数，将辅助生产车间归集的费用分配至基本生产车间。基本生产车间归集到的“工”和“费”以及获得辅助车间分配的“工”和“费”的总和进行成本中心内分配，将费用分配给核算成本对象上去。

副产品行业计算逻辑特征：在工单成本法下，成本归集与计算的范围是以每个工单作为小的单元。

成本计算公式需了解以下两个：

① 产成品成本=工单总成本-副产品定额成本*副产品产量

② 合格品的单位成本=（工单总成本-副产品定额成本*副产品产量）/产品合格数量

关键步骤

1、基础资料的维护

这里主要介绍“物料定额成本价目表”，其他基础资料在涉及到时进行说明。

物料定额成本价目表：成本计算时会从这里将已经维护好的副产品的定额成本取数。其中：

• 成本中心字段作用为如果同一物料的不同成本中心副产品单价不一致，可以维护成本中心作为区分；如果不维护成本中心，则同一核算组织下的同一副产品单价一致。

• 成本子要素字段作用是维护了多个成本子要素，则成本计算时，可区分成本子要素来影响主产品的成本结构。

图1 物料定额成本价目表路径

图2 物料定额成本价目表

2、实际成本法下的计算逻辑

（1）首先我们要了解产成品的成本构成，一般意义上来讲，成本结构就是“料、工、费”：

• 料，即为生产时投入的直接材料，包括原材料以及其他共耗材料，记账科目为：生产成本-直接材料。

• 工，即为人工，也就是用于给生产车间直接参与生产事务的人员发放的工资。

• 费，在生产过程中车间或人员发生的费用，即为制造费用。

（2）对于工单法下成本计算，我们首先要构建一个实际成本模块计算成本的一个小单元，可以称为“成本核算对象”，每张工单分录对应了一个“成本核算对象”。

（3）准备做成本月结前有四步归集：计划产量归集、完工产量归集、材料耗用归集、制造费用归集。

• 计划产量归集：在工单上取数，取得计划要生产的数量；

• 完工产量归集：在完工入库单中归集取数，主要取到该核算成本对象对应完工入库了多少主产品；

• 材料耗用归集：主要归集的是用于生产事务的直接材料，目前在星瀚系统中制单主要包括两种单据——生产领料单（用于领用原材料，半成品等直接材料）、领料出库单（用于领用无法对应工单的功耗材料），归集后统一进行分配

• 制造费用归集：依托于制造费用引入方案，将总账的制造费用科目的借方发生额抓取过来，进行统一分配。这里的制造费用引入方案的配置尤为重要，此处重点介绍：

  制造费用发生涉及两类车间，一类是辅助生产车间，一类是基本生产车间。业务系统信息中，是在“业务系统-总账”取制造费用的借方发生额，如图配置。制造费用下挂的核算维度是：部门+费用项目，总账凭证上制造费用上有挂费用项目，费用项目可以直接按源单匹配，但是部门不能按源单匹配，因为制造费用在实际成本模块的归集是成本中心作为维度，而凭证上边的制造费用科目下挂的是部门，所以字段映射这里要取固定值，将成本中心填好，需与业务系统信息中总账凭证上的部门对应一致。

图3 制造费用引入方案

这里的归集不单单只有制造费用，还有直接人工的归集，即车间参与直接生产人员的工资，例如科目：工资，五险一金，归集如下配置：

图4 直接人工归集配置

总账科目-工资下挂的核算维度只有部门，所以同理，字段映射的成本中心，费用项目就都要设置固定值与之对应，并取的是借方发生额。

（4）归集完成后，也就是成本计算前，就要进行分配，那么分配各项费用的处理逻辑是怎样的呢，可以这样理:

• 首先是将辅助生产车间发生的费用，分配给对应的基本生产车间。

• 然后基本生产车间将本成本中心内归集来的费用+材料，分配到本成本中心产生的成本核算对象上去。

那么这两步也就是对应系统中的“非生产分配”和“成本中心内分配”。

（5）既然提到了分配，那么一定是会有分配的标准的，介绍如下：

• 共耗材料分配标准：完工产量，即为该成本核算对象对应的完工产量作为分配权重，越高则分配的共耗材料成本越高。选择完工产量是因为共耗材料的使用跟产量有较大的关联，产量大，则耗用的共耗材料也同比增加，适配了【谁收益谁承担】的原则。

• 成本中心间分配标准：成本中心间分配也就是将辅助生产车间归集进来的费用，分配给基本生产车间，客户这边是基于一个辅助生产车间，对应要分配给多个基本生产车间费用，而且要根据辅助车间的实际情况，自行定义分配给基本生产车间系数的场景下，我们定义了这个辅助生产车间部门分配标准，每月月结时候，由客户自行维护自定义成本动因数值作为权重进行成本中心间的费用分配。

图5 自定义成本动因数值

如图，即定义了品管部（辅助生产车间）往明细信息中基本生产车间分配费用的比例，也就是填在了基本数量字段，虽然是比例，但是合计数不一定要为100%或者是10，比例计算公式也就是基本数量的总和作为分母，每行受益成本中心的数量作为分子，占用权重。

• 成本中心内分配标准：即为收集到基本生产车间（成本中心）的费用，依照此分配标注将费用分配到成本核算对象上去，此分配标准也是用户的自定义标准，系统中也称之为‘自定义成本动因’，是根据生产汇报单上四个系数‘人工’‘水电’‘折旧’‘其他’定义，这四个系数建立的原因是因为每个核算成本对象对应的产品，分摊的费用差距较大，基于客户之前使用的标准成本法，定义出来了每个产品的标准系数‘人工’‘水电’‘折旧’‘其他’作为单位权重，再乘以合格数量，作为每个成本核算对象的整体权重去分摊费用，较符合实际成本的费用分配，如下图，不同的费用项目对应的系数不同，由客户来自定义维护。

图6 成本中心内费用分配标准

（6）随后根据成本计算，得出成本核算对象的成本，然后在完工成本结转单获取数据，得到完工入库的产品成本。

因为我们选择生成制造费用的凭证是在“非生产分配列表”生成的凭证，这里生成凭证对应到了详细的费用项目，基于这个考虑，我们对应的完工入库生成凭证选择在完工成本结转单而不是核算成本记录，因为完工成本结转单上，有详细的成本子要素对应的结构成本，先将制造费用按费用项目结转至生产成本，然后再根据完工入库上的子要素成本结构生成凭证，将生产成本结转到库存商品。由于我们提前维护了成本子要素与费用项目对应表，将子要素与费用项目进行关联，这样生产成本就可以全部结转出来。

注：副产品和产成品凭证都是在实际成本模块-完工成本结转单生成的凭证。结转生产成本凭证的特殊之处：

主产品：借库存商品，贷生产成本

副产品：借原材料，贷生产成本

（7）此公司的场景特殊之处有以下两点：

1. 每个月都不存在在产品，即当月所有工单都是关闭状态，即使有存在未完工入库的产品，也会将生产工单手动关闭，不会让在产品占用费用，全部由已入库产品承担，在产品的分配标准为约当完工产量法。

2. 工单分为三类，一类是标准工单，一类是研发领料工单，一类是研发工单M，其中后两种工单在账务处理上是比较特殊的。

• 研发领料工单：要进研发费用科目不转出。科目分录为：

  借：生产成本-研发支出

  贷：原材料

• 研发工单M：先进研发费用再转出到制造费用。科目分录为：

  借：生产成本-研发支出

  贷：原材料

  借：制造费用

  贷：生产成本-研发支出

研发领料工单的生产领料，完工入库都是不参与成本计算的，要在成本配置参数中过滤掉，且完工入库的产品也是0成本入库。

图7 成本归集配置单

此业务场景基于用户要求，研发工单要单独核算，通过不同的科目来记录，对于凭证处理也是有特殊区分的。因为研发领料工单进研发费用不转出，所以此类工单的生产领料，完工入库的核算成本记录上，成本都是0，且不生凭证，其余两种工单是按照标准工单正常生成凭证，只是研发工单M的生产领料单是采用多借多贷形式过了一下研发费用。

三、项目总结

从客户价值角度来讲，基本上实现了客户提出的需求，其中包括：

• 实现了辅助生产车间的费用，自定义按比例分配给对应的基本生产车间，产成品分配费用根据自定义的四个系数进行分配；此外客户要求产成品成本根据总体工单成本扣除副产品定额成本，剩余成本在产成品中分摊，产品功能完全覆盖了用户需求。

• 实际成本的对数报表，能够让客户期末月结时候，提高对数工作效率，有多少业务单据，哪些归集进了实际成本，哪些没进来一目了然，

• 更加值得一提的是成本计算速度非常快的，由于客户工单量很大，产品相对也比较多，在成本计算时计算速率快，2-3分钟即可出结果，且计算过程展示清晰，能够准确了解当前计算到产品结构的第几层。定义的成本子要素方便了客户查看某一产成品成本结构，都是客户比较认可的地方。

从行业特征来讲，本项目方案适用于医药行业有产品注塑工艺的项目，会生成副产品，且单量较大，医疗行业项目的适配度很高，对于医院生产的采血管、留置针、输液器等具有很强的通用性。

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