P6分步法

• 前言

P1我们了解了成本核算基础；

P2讲了一些实务上的经验与方法；

P3讲了成本项目的归集与分配，是成本核算的基础内容；

P4介绍了在产品与完工产品的相关核算；

P5详细说明了简化分批法在成本计算中的应用；

本篇我们进入到P6-分步法；

【成本实务】--P6分步法--逐步结转分步法举例

本篇是上篇的续篇，案例是连续的，没有学习上篇逐步结转分步法综合案例的“逐步结转分步法综合成本”核算的步骤

请一定先看上面这篇，如果您是第一次看我的文章，请移步本文章对应的学习清单，按照清单学习的顺序进行学习！

成本实务—走近成本世界，一起探索成本实操与核算

成本还原

一、成本还原的意义

表6：金枫工厂“第三车间”产品生产成本明细账

       成本还原是将产品成本构成中的“自制半成品”项目的成本还原为按“直接材料”、“直接人工”和“制造费用”等原始成本项目反映的成本，从而反映产品成本的原始构成；

       逐步结转分步法采用半成品成本综合结转方式时，上一生产步骤转入的自制半成品成本，综合登记在本步骤产品生产成本明细账中的“半成品”成本项目。例如，（上表6，也就是上一篇文章中的表6）计算的甲产品实际总成本为258 500元，其中“直接人工”和“制造费用”项目仅77 000元（44 000+33 000）；这显然不符合甲产品成本构成的实际情况。

       也就是说，半成品成本的综合结转不能提供完工产品按原始成本项目反映的成本资料，不能据以从整个企业的角度来考核和分析产品成本的构成；

       为了能够从整个企业的角度来分析和考核产成品成本构成，寻求降低产品成本的途径，必须对产成品成本中“自制半成品”项目的成本进行还原，以反映产成品成本原始构成的实际情况。

二、成本还原的方法

       成本还原是按照反工艺顺序进行的，即从最后一个生产步骤开始，将其所耗用的上一生产步骤自制半成品的综合成本，按照上一生产步骤所产半成品的成本构成，分解还原为原来成本项目的成本，直到第一个生产步骤；然后，将各生产步骤相同成本项目的成本数额加以汇总，就可以求得成本还原以后产成品的实际总成本，即按原始成本项目反映的产成品实际总成本。

       这一实际总成本与成本还原前产成品的实际总成本一定是相等的。

       也就是说，成本还原恢复了产成品成本的原始构成情况，但不会增加或减少产成品的实际总成本；

1、按上一生产步骤所产半成品成本结构进行成本还原

（1）B半成品项目成本还原

       金枫工厂本月完工入库甲产品（产成品） 220 件，实际总成本为 258 500 元；

       其中，B半成品 181 500 元，直接人工 44 000 元，制造费用 33 000 元。

       甲产品实际总成本中，“ B 半成品”项目的成本 181 500 元是需要进行成本还原的，它包括第三车间月初在产品中的B半成品成本和第二车间本月所产 B 半成品转入的成本。

       为了简化成本还原工作，可以都按照第二车间本月所产 B 半成品的成本构成进行成本还原。

       第二车间本月完工入库 B 半成品 200 件，实际总成本为 165 000 元；其中，A 半成品 95 000 元，直接人工40 000元，制造费用 30 000 元。

       B半成品成本构成的计算（见下表7）

表7：金枫工厂 B 半成品成本构成计算表

       根据第二车间本月所生产 B 半成品成本结构，对第三车间本月完工产品成本中的 B 半成品成本181 500元进行还原，计算结果（见下表8）；

表8：金枫工厂 B 半成品成本还原计算表

表3：金枫工厂“第一车间”产品生产成本明细账

（2）A半成品项目成本还原

       对 B 半成品项目的成本还原后，仍有自制半成品成本 104 500 元，应当再按第一车间本月所产 A 半成品的成本构成进行成本还原；第一车间本月完工 A 半成品 200 件，实际总成本为 95 000 元；

       其中，直接材料 50 000 元，直接人工 25 000 元，制造费用 20 000 元（上表3，也就是上一篇文章中的表3）。

A 半成品的成本构成和成本还原（见下表9）

表9：金枫工厂 A 半成品成本还原计算表

（3）计算还原以后的总成本和单位成本

       甲产品顺序经过三个车间加工，因此，成本还原只要进行上述两步。最后，将还原以后各相同成本项目的成本数额相加，就可以计算出甲产品还原以后的总成本；

表10：金枫工厂还原后产品总成本计算表

       从（上表10）可以看到，甲产品成本还原以后的总成本为 258 500 元，与还原前总成本完全相等，说明成本还原不会改变产成品的实际总成本。但是，成本还原改变了产成品成本的构成。

       金枫工厂甲产品还原以后的总成本中，没有自制半成品项目的成本，直接材料项目为 55 000 元，直接人工项目为 115 500 元，制造费用项目为 88 000 元，反映了产品成本的原始构成。

       上述按照上一步骤本月所产半成品的成本构成（各成本项目的比重）进行成本还原在具体计算时，一般可以通过编制“产品成本还原计算表”完成。（下表11）列示了甲产品成本还原计算表的一般格式和计算过程！

表11：金枫工厂产品成本还原计算表

2、通过计算成本还原分配率进行成本还原

       实际工作中，按照反工艺顺序逐步将产成品成本中的自制半成品成本还原，还可以通过计算成本还原分配率来进行；

（1）计算成本还原分配率

       成本还原分配率，是本月产成品所耗上一步骤半成品费用与该步骤本月所产半成品成本的比率，用公式表示为：

                                本月产成品所耗上一步骤半成品费用

成本还原分配率 = —————————————————    X  100% 

                                      该步骤本月所产半成品成本

       金枫工厂第三车间本月所产 甲产品 总成本中，所耗上一步骤（第二车间）所产 B 半成品的成本为 181 500 元，第二车间本月所产 B 半成品的总成本为 165 000 元，则 B 半成品成本还原分配率计算如下：

                                                181 500

B 半成品成本还原分配率 = ———————  X  100% = 1.1

                                                165 000

       金枫工厂第一车间本月所产 A 半成品总成本为 95 000 元，本月产成品成本中耗用第一车间所产 A 半成品成本为 104 500元，则 A 半成品成本还原分配率计算如下：

                                               104 500

B 半成品成本还原分配率 = ———————  X  100% = 1.1

                                                95 000

（2）B 半成品项目成本还原

       用计算出的 B 半成品成本还原分配率，分别乘以第二车间本月所产 B 半成品成本中各成本项目的费用，就可以求得产成品成本中 B 半成品项目（181 500元）还原以后的成本：

 B 半成品项目还原后成本 = 95 000 X 1.1 = 104 500（元）

直接人工项目还原后成本 = 40 000 X 1.1 = 44 000（元）

直接费用项目还原后成本 = 30 000 X 1.1 = 33 000（元）

还原后成本合计 = 104 500 + 44 000 + 33 000 = 181 500（元）.

（3）A 半成品项目成本还原

       用计算出的 A 半成品成本还原分配率，分别乘以第一车间本月所产 A 半成品成本中各成本项目的费用，就可以求得产成品成本中 A 半成品项目（104 500元）还原以后的成本：

直接材料项目还原后成本 = 50 000 X 1.1 = 55 000（元）

直接人工项目还原后成本 = 25 000 X 1.1 = 27 500（元）

制造费用项目还原后成本 = 20 000 X 1.1 = 22 000（元）

还原后成本合计 = 55 000 + 27 500 + 22 000= 104 500（元）

（4）计算还原以后的总成本和单位成本

将成本还原以前和还原以后相同成本项目的成本汇总，就可以求得甲产品还原以后的总成本和单位成本。

直接材料项目还原后总成本 = 55 000（元）

直接人工项目还原后总成本 = 44 000+44 000+27 500 = 115 500（元）

制造费用项目还原后总成本 = 33 000+33 000+22 000 = 88 000（元）

还原后总成本合计 = 55 000 + 115 500 + 88 000 = 258 500（元）

采用这一方法的计算结果，与前述成本还原方法的计算结果完全相同！

详细计算过程可见（下表12）