P7其他行业成本核算

• 前言

P1我们了解了成本核算基础；

P2讲了一些实务上的经验与方法；

P3讲了成本项目的归集与分配，是成本核算的基础内容；

P4介绍了在产品与完工产品的相关核算；

P5详细说明了简化分批法在成本计算中的应用；

P6详细说明了分步法在成本计算中的应用；

本篇我们进入P7章节，介绍一下非制造行业的相关成本计算；

建筑施工企业成本核算案例

一、建筑施工企业生产经营的特点

       建筑产品具有固定性、单体性、多样性、形体庞大和使用寿命长等特点。

       建筑施工过程具有流动性、长期性、综合协作性等特点。

       生产经营管理具有生产经营业务不稳定、管理环境多变、机构人员变化大等特点。

二、工程成本的计算对象

       一般要根据与施工图预算相适应的原则，以每一个独立编制施工图预算的单位工程为依据，根据承包工程的规模大小、结构类型、工期长短以及现场施工条件等具体情况结合企业施工组织的特点和加强成本管理的要求，确定建筑安装工程成本计算对象。

三、工程成本核算的会计科目

1、“工程施工”科目

       核算施工企业实际发生的合同成本和合同毛利。

       按建造合同，分别“合同成本”、“间接费用”、“合同毛利”进行明细核算。

       企业进行合同建造时发生的人工费、材料费、机械使用费以及施工现场材料的二次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、临时设施折旧费等其他直接费用，借记该科目（合同成本），贷记“应付职工薪酬”、“原材料”等科目。

       发生的施工、生产单位管理人员职工薪酬、固定资产折旧费、财产保险费、工程保修费、排污费等间接费用，借记该科目（间接费用），贷记“累计折旧”、“银行存款”等科目。

       期末将间接费用分配计入有关合同成本，从本科目（间接费用）的贷方转入本科目（合同成本）的借方。

       确认合同收入、费用时，借记“主营业务成本”，贷记“主营业务收入”，按差额借记或贷记本科目（合同毛利）。

       合同完工时，将该科目余额与相关工程施工合同的“工程结算”科目对冲，借记“工程结算”科目，贷记本科目。

       本科目期末借方余额，反映企业尚未完工的建造合同成本和合同毛利。

“工程施工”科目分录解析

发生直接/间接费用：

借：工程施工——合同成本

       工程施工——间接费用

    贷：原材料/应付职工薪酬/机械作业/累计折旧/银行存款  等

期末结转间接费用：

借：工程施工——合同成本

    贷：工程施工——间接费用

确认合同收入、费用时：

借：主营业务成本

       工程施工——合同毛利

    贷：主营业务收入

合同完工时

借：工程结算

    贷：工程施工——合同成本

           工程施工——合同毛利

2、“机械作业”科目

       可按施工机械或运输设备的种类等进行明细核算。

       在明细科目下，再按施工机械或运输设备的种类等成本核算对象设置明细帐，并按规定的成本项目分设专栏，进行明细核算。并将所设成本项目按照具体的施工机械或运输设备明细设置核算项目，归集核算属于该机械的成本费用！

       企业发生的机械作业支出，借记本科目，贷记“原材料”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”等科目。

       期（月）末，企业及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队为本单位承包的工程进行机械化施工和运输作业的成本，应转入承包工程的成本，借记“工程施工”科目，贷记本科目。对外单位、专项工程等提供机械作业（包括运输设备）的成本，借记“劳务成本” 科目，贷记本科目。

       本科目期末无余额。

“机械作业”科目分录解析

发生机械作业支出：

借：机械作业

    贷：原材料/应付职工薪酬/累计折旧 等

期末：

借：工程施工

       劳务成本

    贷：机械作业

3、“长期待摊费用”科目

       核算施工企业已经支付但应由本期和以后各期分别负担的各项工程施工费用。

       发生费用时，借记本科目，摊销费用时，贷记本科目。

       期末余额反映尚未摊销的待摊费用。

“长期待摊费用”科目分录解析

发生费用时：

借：长期待摊费用

   贷：银行存款 等

摊销费用时：

借：销售费用/管理费用/（费用化）

   贷：长期待摊费用

4、“其他应付款”或其他负债类科目

       核算施工企业应由本期负担，但尚未支付的各项工程施工费用。

       本期提取费用时，贷记本科目，实际支付时，借记本科目。

       期末余额反映已经提取尚未支付的费用。

（这分录情况就太多了，不进行分录解析！）

四、工程成本的归集和分配

1、直接材料的归集和分配

       材料费应按照材料领用的不同情况进行归集分配：

①能点清数量和分清材料对象的，直接用于工程的材料，直接计入各成本对象。

②能点清数量、集中配料或统一下料的材料，在领料凭证上注明“工程集中配料”字样，月末根据用料情况，结合材料消耗定额，编制“集中配料耗用分配表”，在各成本对象之间分配。

③不能点清数量，也很难立即分清用料对象的大堆材料，几个单位工程共同使用，根据月初结存数和本月进料数倒轧本月实际用量，结合材料消耗定额，编制“大堆材料耗用计算单”，据以计入各成本计算对象。

④其他不能点清数量的材料，采用适当方法分配计入各成本计算对象。

⑤实行材料节约奖的，应按材料节约的数额，直接计入各成本计算对象。

⑥已办理领料手续，但没有全部耗用的材料，应在期末填制退料单，据以冲减本期材料费。

（这里要区分“真退料”和“假退料”）

       假退料指月末或某些产品制造完毕后，对于已领未用但以后仍需使用的材料，只办理退库手续，实际并不退库的退料办法。实行假退料，用料部门实际上并不将已领未用材料退还仓库，而只是同时填制本期末退料单和相应的下期初领料单，或者只是填制已领未用材料的清单，交财会部门据以作本期末退料和下期初领料的记录。

       采用这种办法，可避免材料实物的不必要移动，又可以正确计算材料的结余额和产品成本。

⑦周转材料应根据各个工程成本计算对象在用的数量，按照规定的方法摊销。

2、直接人工的归集和分配

采用计件工资制度时，根据工程任务单和工程结算汇总表，将所归集的人工费用直接计入成本计算对象。

采用计时工资制度时，如果能够正确区分工人劳动的服务对象，直接将人工费用计入成本计算对象；

如果建筑安装工人同时为多项工程工作，就需要将人工费用在各个成本计算对象之间进行分配。

3、机械使用费的归集与分配

       租赁机械而支出的租赁费和进出场费，直接计入各工程成本的机械使用费项目。

       自有机械的使用费，发生时记入“机械作业”科目的借方，月末从“机械作业”科目贷方分配记入各项工程成本的机械使用费项目。

       分配机械使用费可采用方法：

       按施工机械的实际台时【每台使用时间】（或完成工作量）分配机械使用费。

       先按施工机械的计划台时费对机械使用费进行分配，然后依据计划机械使用费与实际机械使用费之间的比值调整为实际

机械使用费。

4、辅助生产费用的归集和分配

       辅助生产部门所发生的各项费用，通过“生产成本-一辅助生产”科目进行归集，并按辅助生产车间或单位、产品或劳务的品种设置二级明细账。

       月末根据归集的费用计算产品、劳务的总成本和单位成本，然后按各工程和部门的受益数量分配计入各项工程成本、机械作业成本以及其他费用项目中。

       期末借方余额为在产品成本。

详细参考之前的文章，不在详细说明；

5、其他直接生产费用的归集和分配

       凡是能分清成本对象的，直接计入各受益工程成本计算对象下的“其他直接费用”成本项目中。

       如果是几个工程共同发生的（共耗材料），不能直接确定成本计算对象的，可以先行汇总在“其他直接费用”明细账

中，月末分配计入各成本计算对象。

6、间接费用的归集和分配

       间接费用属于共同费用，难以分清受益对象。

       间接费用发生时，记入“制造费用”科目的借方，月末采用一定的标准分配计入相应的工程成本。

    “制造费用”科目月末没有余额。

       制造费用的分配因工程类别不同而不同。

土建工程一般以工程成本的直接费用为分配标准。

安装工程以人工费用为分配标准。

施工单位的间接费用一般要经过两次分配：

第一次分配：以各类工程、劳务和作业中的人工费用为基础，

将发生的全部间接费用在不同类的工程、劳务和作业间进行分配。

第二次分配：以各个工程、劳务和作业中的直接费用或人工费用为基础，

将第一次分配完毕的间接费用在同类工程、劳务和作业中进行分配。

实际工作中。也可以先计算实际间接费用与间接费用定额的百分比，再用该百分比对各项工程按定额计算的间接费用进行调整；

五、月末已完工程和未完工程成本的分配

       已完工程包括已全部竣工，不再需要进行任何施工活动的工程，即竣工工程；也包括已经完成预算定额所规定的全部工序，在本企业不再需要进行任何加工的分项工程。

1、未完工程成本的计算

       通常由统计人员月末到施工现场实地丈量盘点未完工程实物量，并按其完成施工的程度折合为已完工程数量，根据预算单价计算未完工程成本。

       期末未完工程成本一般有负担管理费。如果未完工程施工量很小或期初与期末数量相差不大，可以不计算未完程成本。

2、已完工程实际成本的计算

已完工程实际成本 = 月初未完成工程成本 + 本月生产费用 - 月末未完成工程成本

已完工程实际成本从“工程施工—合同成本”科目的贷方转入“主营业务成本”科目借方

案例

某建筑工程公司的第一工程处，目前有甲、乙两项工程，2023年11月份的相关情况如下：

1、附表：材料费用分配表

2、第一工程处发生计时工资 90000 元。其中甲工程耗用 3000 工时。乙工程耗用 2000 工时。

3、按施工机械的实际台时分配机械使用费。

第一工程处的一台吊车和一台挖土机分别对甲、乙两工程实施了机械作业。

当月吊车的机械使用费为 27360 元，甲工程使用吊车 96 小时，乙工程使用吊车 56 小时；

当月挖土机的机械使用费为 48755 元，甲工程使用挖土机 80 小时，乙工程使用挖土机 119 小时；

4、公司运输队本月发生各种费用共计 165200 元。

本月运输队总共提供 20650 吨公里的运输服务，其中：

为甲项目提供 7200 吨公里的运输服务；

为乙项目提供 4500 吨公里的运输服务；

5、第一工程处本月发生其他直接费用 13600 元，其中分配给甲工程 7500 元，分配给乙工程 6100 元。

6、按各工程的直接成本实际数分配间接费用。第一工程处本月发生间接费用 28000 元。

7、甲工程包含 A、B 两个分项工程。

甲工程月初未完工程成本为 276800 元。

A 工程在本月全部完工，B 工程完工 60%，B 工程的预算造价为 400000 元。

乙工程为本月新动工工程，尚未完工。

案例解析

2023年11月，第一工程处编制如下会计分录：

1、分配直接材料

从附表数据加工计算甲、乙工程的计划成本与成本差异，具体如下：

甲工程耗用的材料计划成本 = 210000 + 300000 + 7000 = 517000（元）

甲工程耗用材料的成本差异 = 13200 + 3000 - 210 = 15990（元）

乙工程耗用的材料计划成本 = 110000 + 90000 + 4000 = 204000（元）

乙工程耗用材料的成本差异 = 7000 + 900 - 120 = 7780（元）

分录：

借：工程施工——合同成本——甲工程（直接材料）  517000

       工程施工——合同成本——乙工程（直接材料）  204000

    贷：原材料——主要材料                                               320000

           原材料——结构件                                                  390000

           原材料——其他材料                                               11000

借：工程施工——合同成本——甲工程（直接材料）   15990

       工程施工——合同成本——乙工程（直接材料）    7780

    贷：材料成本差异——主要材料                                               20200

           材料成本差异——结构件                                                   3900

           材料成本差异——其他材料                                               -330

（这里为了体现分录借贷的结构，其他材料的差异就放在贷方负数了）

2、分配直接人工

甲工程分配直接人工 = 90000 / （3000 + 2000）* 3000 = 54000（元）

乙工程分配直接人工 = 90000 / （3000 + 2000）* 2000 = 36000（元）

分录：

借：工程施工——合同成本——甲工程（直接人工）  54000

       工程施工——合同成本——乙工程（直接人工）  36000

    贷：应付职工薪酬                                                       90000

3、分配机械使用费

甲工程分配吊车费用 = 27360 / （96 + 56）* 96 = 17280（元）

乙工程分配吊车费用 = 27360 / （96 + 56）* 56 = 10080（元）

甲工程分配挖土机费用 = 48755 / （80 + 119）* 80 = 19600（元）

乙工程分配挖土机费用 = 48755 / （80 + 119）* 119 = 29155（元）

甲工程分配机械使用费 = 17280 + 19600 = 36880（元）

乙工程分配机械使用费 = 10080 + 29155 = 39235（元）

分录：

借：工程施工——合同成本——甲工程（机械使用费）  36880

       工程施工——合同成本——乙工程（机械使用费）  39235

    贷：机械作业                                                                 27360

           机械作业                                                                 48755

4、分配运输费用

运输费用分配率 = 165200 / 20650 = 8 （元/吨）

甲工程分配运输费用 = 8 * 7200 = 57600（元）

乙工程分配运输费用 = 8 * 4500 = 36000（元）

分录：

借：工程施工——合同成本——甲工程（辅助生产成本）  57600

       工程施工——合同成本——乙工程（辅助生产成本）  36000

    贷：生产成本——辅助生产成本                                             93600

5、其他直接费用账务处理

分录：

借：工程施工——合同成本——甲工程（其他直接费用）  7500

       工程施工——合同成本——乙工程（其他直接费用）  6100

    贷：工程施工——合同成本——其他直接费用                   13600

6、按各工程的直接成本实际数分配间接费用

把1-5的结果全部加起来

甲工程当月直接成本 = 517000 + 15990 + 54000 + 36880 + 57600 + 7500 = 688970（元）

乙工程当月直接成本 = 204000 + 7780 + 36000 + 39235 + 36000 + 6100 = 329115（元）

甲工程分配间接费用 = 28000 / （688970 + 329115）* 688970 = 18948.48（元）

乙工程分配间接费用 = 28000 / （688970 + 329115）* 329115 = 9051.52（元）

分录：

借：工程施工——合同成本——甲工程（间接费用）  18948.48

       工程施工——合同成本——乙工程（间接费用）  9051.52

    贷：制造费用                                                                  28000

7、月末已完工程和未完工程成本的分配

甲工程中未完工程成本 = 400000 * 60%  = 240000（元）

甲工程中已完工程成本 = 276800 + 688970 + 18948.48 - 240000 = 744718.48（元）

分录：

借：主营业务成本                                               744718.48

    贷：工程施工——合同成本——甲工程                      744718.48

很细致，希望能看到信息化企业的核算规则