费用归集与分配
【概述】
费用归集与分配贯穿成本计算的始终，在成本结构（料工费）中担当重要角色，将成本精细化核算体现得淋漓尽致，而且对成本控制、分析、决策等都可能产生重大影响，比如把大部分费用集中分配给某一类产品，导致其成本过高，边际贡献不足，使得明星产品变成问题产品，进而减少投资，削弱竞争力。因此，费用分配不容小觑。
根据ABC成本法（基于活动的成本管理，成本对象消耗作业，作业消耗资源），当共耗材料越少，需要进行费用分配的项目和金额越少时，各方责权利将更加明确，同时有利于调动工作的积极性。
根据精益思想的原则，应限制在制品（WIP）数量。若产品的生产周期较短，则成本会计应督促生产车间尽可能减少月末在制品，使生产车间的工单结案率达到100%，并可以纳入考核范围。高工单结案率往往意味着有效执行生产计划，合理管控车间物料，减少车间盘点的工作量等。如果在制品为0，就不涉及在产品成本的分配。
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【成本管理的主要内容】
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管理会计应用指引第300号——成本管理
第一章 总则
第一条 为了促进企业加强成本管理，提高企业成本管理水平，促进企业降本增效，提升竞争能力，根据国家有关法律法规和《管理会计基本指引》等，制定本指引。
第二条 成本管理，是指企业营运过程中实施成本预测、成本决策、成本计划、成本核算、成本分析和成本考核等一系列管理活动的总称。
第三条 企业应用成本管理工具方法时，应遵循以下原则：
(一)业本融合原则。成本管理工具方法实施应与企业业务优势互补和相辅相成，实现成本管理责任到人、控制到位、考核严格、目标落实。
(二)适应性原则。成本管理工具方法实施应与生产经营特点和成本管理的目标要求相适应，尤其是要与企业发展战略或竞争战略相适应。企业还应根据经营特点、组织类型和成本管理要求，选择恰当的成本计算对象，确定不同的成本计算方法。
(三)成本效益原则。成本管理工具方法实施应权衡成本管理的收益，避免投入的成本大于其获得的收益。
(四)重要性原则。成本管理工具方法实施应重点管理对成本有重大影响的项目，力求精确，从简处理那些不太重要的琐碎项目。
第四条 成本管理工具方法，主要包括标准成本法、目标成本法、变动成本法、作业成本法等。
第五条 企业应结合自身的成本管理目标和实际情况，将不同成本管理工具方法综合运用，以便更好地实现成本管理的目标。
不同成本管理工具方法在综合应用时，应以各成本管理工具方法具体目标的兼容性、资源共享性、适用对象的差异性、方法的协调性和互补性为前提，确保成本管理工具方法结合运用效益。
【成本核算简易流程图】
【费用分配标准设置】
一、费用归集
【费用划分】
为了正确进行成本费用的归集和分配，需要分清哪些费用的界限？
（1）正确划分生产经营费用和非生产经营费用的界限
（2）正确划分各会计期间的费用的界限
（3）正确划分公司成本计算对象之间费用的界限
（4）正确划分产品生产费用和期间费用的界限
（5）正确划分完工产品和未完工产品的界限
【费用归集】
1 来源
1.1 手工新增
1.2 内部引入（执行费用引入）
1.2.1 新增并审核费用引入方案。
1.2.2 手工执行引入，或者成本计算时直接勾选“费用引入”。
1.2.3 引入方式
追加--->同一期间，可生成多张单据。
覆盖--->同一期间，生成一张单据。
1.3 外部引入（EXCEL）
2 录入规则
2.1 基本/委外生产属性的成本中心选择【普通生产】、【简单生产】、【重复生产】或为空的业务类型；辅助生产属性的成本中心只录入金额。
2.2 采购、销售、研发、管理属性的成本中心选择【费用追踪至出库单】、【费用追踪至退货单】、【费用追踪至产品】或为空的业务类型。
【注】
这里涉及全成本的应用，比如销售费用，在《产品维度利润分析表》、《《销售订单利润分析表》》中体现。
二、费用分配过程
【小结】
成本核算的关键在于如何准确分配费用，如何将发生的费用在不同的生产环节和产品线之间分配，比如工单与工单之间，工单的多工序之间；如何在未完工品与完工品之间分配。重点工作：
1 划定范围，此处针对制造费用，含共耗材料（间接材料）。范围外的计入管理费用，销售费用，营业外支出。
2 范围内的费用，就涉及上面的分配，最终归入产成品，销售后再结转到主营业务成本。
3 如何准确分配费用？比如当月3个车间共消耗10万元的电费。
3.1 按各车间的设备数量/面积分配，可能不准确，因为设备功率不同；电费不光由车间照明产生，主要还在生产过程中消耗的。
3.2 车间排产不同，有的2班倒，有的3班倒，因此按各车间的灯管开灯时来分配，可能不准确，除了上面的原因，还有可能2班倒的车间自动化率高，开灯数量和时间不多。
3.3 安装电表，按电表的度数来分配，可能不准确，因为峰谷电价不同，因此还需要安装峰谷电表，此时要考虑成本效益原则。
4 按完工入库数量分配费用
4.1 当产品存在不同的基本计量单位时，比如Pcs、Kg、大箱、中箱、小箱等，按完工入库数量分配费用不适用，因为没有可比性。此时，使用成本、单价等因子乘以完工入库数量组成的金额类复合分配标准，可解决此问题，这是由于货币在测量尺度里具有无差别性和纵贯性，具有统一性。更为准确的方法是将产品分类，各自适用不同的费用分配标准。
4.2 有的工单在产多，有的在产少，比如工单A、B均下达100Pcs，分别完工30、50Pcs，在产完工程度分别为70%、10%，这部分在产品也应当参与分配费用，因此使用标准“期末在产品*约当系数+完工入库数量”去分配的结果更准确。或者将生产流程长的拆分成品和半成品，分别下达工单，以提高工单结案率，减少分配。
4.3 如果加工完成的产品均入库且在产品未加工，则在产品分配标准应为“不计算在产品成本”，分配的费用全部给完工产品。
以上只是车间之间的分配，还有不同产线，不同工序，不同的费用项目，完工和在产之间的分配，等等。
5 综上，按照成本动因去找到合适的分配标准，不失为一种好办法。
（1）根据资源成本动因，将资源消耗分配到作业，形成作业成本。
（2）根据作业成本动因，将作业成本分配到成本对象（产品或服务），形成产品（或服务）成本。
【链接】
费用归集与分配
本文2024-09-23 02:16:31发表“云星空知识”栏目。
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