职工薪酬

本文目录

一、职工和职工薪酬的范围和分类

二、短期薪酬的确认和计量（★★★）

三、离职后福利的确认和计量（★★★）

四、辞退福利的确认和计量

五、其他长期职工福利的确认和计量

一、职工和职工薪酬的范围及分类

1.职工的概念

职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。

2.职工薪酬的概念及分类

职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或终止劳动合同关系而给予的各种形式的报酬或补偿。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。

主要包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。

二、短期薪酬的确认和计量（★★★）

【练习1】 2×18年，甲公司发生的相关交易或事项如下：（1）为给境外派到境内的10名高管人员提供临时住所，租入10套住房，每年租金共120万元；（2）因业务调整，拟解除150名员工的劳动关系，经与被辞退员工协商一致，向每位被辞退员工支付20万元补偿；（3）实施员工带薪休假制度，发生员工休假期间的工资80万元；（4）为40名中层干部团购商品房，2 500万元购房款由甲公司垫付。下列各项中，甲公司应当作为职工薪酬进行会计处理的有（　）。

A.支付员工带薪休假期间的工资          B.为高管人员租房并支付租金

C.为中层干部团购商品房垫付款项       D.向被辞退员工支付补偿

【答案】ABD

【解析】为40名中层干部团购商品房垫付的款项应作为其他应收款核算，不作为职工薪酬核算。

（一）货币性短期薪酬

企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生的短期薪酬确认为负债，并按照受益对象计入当期损益或相关资产成本。

1.计提时：

借：生产成本（生产工人）

　　制造费用（车间管理人员）

　　管理费用（行政管理人员）

　　销售费用（销售人员）

　　在建工程（工程建设人员）

　　研发支出（研发人员）

　　贷：应付职工薪酬——工资

　　　　　　　　　　——职工福利

　　　　　　　　　　——社会保险费

　　　　　　　　　　——住房公积金

　　　　　　　　　　——工会经费

　　　　　　　　　    ——职工教育经费等

2.实际发放或发生时：

借：应付职工薪酬

　  贷：银行存款等

【例题2】2×15年6月，甲公司当月应发工资1 560万元，其中：生产部门直接生产人员工资1 000万元；生产部门管理人员工资200万元；公司管理部门人员工资360万元。

根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的10%和8%计提医疗保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。公司分别按照职工工资总额的2%和1.5%计提工会经费和职工教育经费。

假定不考虑所得税影响。

应计入生产成本的职工薪酬金额＝1 000＋1 000×（10%＋8%＋2%＋1.5%）＝1 215（万元）

应计入制造费用的职工薪酬金额＝200＋200×（10%＋8%＋2%＋1.5%）＝243（万元）

应计入管理费用的职工薪酬金额＝360＋360×（10%＋8%＋2%＋1.5%）＝437.4（万元）

公司应根据上述业务，做如下账务处理：

借：生产成本　　　　　　　1 215

　　制造费用　　　　　　　　243

　　管理费用　　　　　　　　437.4

　　贷：应付职工薪酬 ——工资 　　　    　 1 560

　　　　　　　　        ——医疗保险费 　　 156

　　　　　　　　        ——住房公积金 　　 124.8

　　　　　　　　        ——工会经费 　　　  31.2

　　　　　　　　        ——职工教育经费 　  23.4

（二）非货币性福利

企业向职工提供非货币性福利的，应当按照公允价值计量。公允价值不能可靠取得的，可以采用成本计量。

1.以自产产品或外购商品发放给职工作为福利

（1）企业以其生产的产品提供给职工的，应当按照该产品的公允价值和相关税费（增值税销项税额），计量职工薪酬。

参照与正常商品销售确认收入、结转成本。

（2）以外购商品提供给职工的，应当按照该商品的公允价值和相关税费（不得抵扣的进项税额）计量职工薪酬。

【例题3】甲公司为一家生产笔记本电脑的企业，共有职工200名，170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。适用的增值税税率为13%。

（1）2×21年2月，甲公司决定以其生产的笔记本电脑作为节日福利发放给公司每名职工。每台笔记本电脑的售价为1.4万元，成本为1万元。已开具了增值税专用发票，假定甲公司于当日将笔记本电脑发放给各职工。

甲公司决定发放非货币性福利时：

借：生产成本　　 268.94  （170×1.4×1.13）

　　管理费用　　  47.46  （30×1.4×1.13）

　　贷：应付职工薪酬——非货币性福利　    316.4

实际发放笔记本电脑时：

借：应付职工薪酬——非货币性福利 316.4　　

    贷：主营业务收入　　                  280（200×1.4）

　        应交税费——应交增值税（销项税额） 36.4

借：主营业务成本　　　200

　　贷：库存商品　　　　　200

（2）2×21年2月，甲公以外购的每台不含税价格为0.1万元的手机作为福利发放给公司每名职工。以银行存款支付了购买手机的价款和增值税进项税额，已取得增值税专用发票。

甲公司决定发放非货币性福利时：

借：生产成本　　19.21  （170×0.1×1.13）

　　管理费用　　 3.39   （30×0.1×1.13）

　　贷：应付职工薪酬——非货币性福利 　  22.6

购买手机时，甲公司应作如下账务处理：

借：库存商品　　　　                    20

　　应交税费——应交增值税（进项税额）　 2.6

　　贷：银行存款　　　　                                       22.6

借：应付职工薪酬——非货币性福利　 22.6

　　贷：库存商品　　　　　                    20

　　       应交税费——应交增值税（进项税额转出） 2.6

【练习4】2×17年，甲公司发生与职工薪酬有关的交易或事项如下：

（1）以甲公司生产的产品作为福利发放给职工，该产品的生产成本为1 500万元，市场价格为1 800万元；

（2）为职工交纳200万元的“五险一金”；

（3）根据职工入职期限，分别可以享受5至15天的年休假，当年未用完的带薪休假权利予以取消。甲公司职工平均日工资为120元/人；

（4）对管理人员实施2×17年度的利润分享计划，按当年度利润实现情况，相关管理人员可分享利润500万元。

不考虑其他因素，下列各项关于甲公司2×17年与职工薪酬有关会计处理的表述中，正确的有（   ）。

A.对于职工未享受的休假权利无需进行会计处理

B.管理人员应分享的利润确认为当期费用和计入损益

C.以产品作为福利发放给职工按产品的生产成本计入相关成本费用

D.为职工交纳的“五险一金”按照职工所在岗位分别确认为相关成本费用

【答案】ABD

【解析】以产品作为福利发放给职工，应当按照产品的公允价值和相关税费计入到相关成本费用，选项C不正确。

2.将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用或租赁住房等资产供职工无偿使用。

【例题5】2×17年丁公司为总部各部门经理级别以上职工提供自建单位宿舍免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。该公司总部共有部门经理以上职工60名，每人提供一间单位宿舍免费使用，假定每间单位宿舍每月计提折旧0.1万元；该公司共有副总裁以上高级管理人员10名，公司为其每人租赁一套月租金为1万元的公寓。

该公司每月应作如下账务处理：
　　借：管理费用　　　　　　　　　  6
　　　　贷：应付职工薪酬——非货币性福利　　 6
　　借：应付职工薪酬——非货币性福利 6
　　　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　6
　　借：管理费用　　　　　　　　　10
　　　　贷：应付职工薪酬——非货币性福利　　 10
　　借：应付职工薪酬——非货币性福利　10
　　　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　10

3.向职工提供企业支付了补贴的商品或服务（低价出售资产）

补贴差额＝公允价值－内部售价

①如果售房合同规定了职工购房后的服务年限，职工提前离开则应退回部分差价：

该项差额作为长期待摊费用处理，并在合同或协议规定的服务年限内平均摊销，根据受益对象分别计入相关成本费用。

②如果未规定服务年限：

差额直接计入出售住房当期成本费用，相当于是对职工过去提供服务成本的一种补偿。

【例题6】2×15年5月，甲公司购买了100套全新的公寓拟以优惠价格向职工出售，该公司共有100名职工，其中80名为直接生产人员，20名为公司总部管理人员。甲公司拟向直接生产人员出售的住房平均每套购买价为100万元，向职工出售的价格为每套80万元；拟向管理人员出售的住房平均每套购买价为180万元，向职工出售的价格为每套150万元。假定该100名职工均在2×15年度中陆续购买了公司出售的住房，售