费用项目&存货成本类别

【注】

尽量不删除系统预置的费用项目，可以在预置的基础上修改和增加。

【概述】

（1）是否默认

各类别只有一个默认项，初始核算数据维护、入库成本核算、入库成本维护、其他存货核算会按类别及默认的费用项目自动赋予核算单据费用项目。

初始核算数据维护、入库成本维护、其他存货核算自动赋予费用项目后，还可在费用项目明细表中修改新增费用项目及值。

费用项目的处理支持存货成本分项核算。

（2）举例

采购入库的应付单，取“材料成本”的费用项目。

委外入库的应付单，取“委外加工费”的费用项目。

组装、拆卸针对组装拆卸单的组装费和拆卸费。

（3）枚举值

【 注】

若未显示下面这几项，则打最新补丁。

2  业务说明

费用项目基础资料中有预设费用项目，用户可以按预设费用项目进行存货成本核算，也可按类别自定义费用项目，根据需要设置为默认。各类别只有一个默认项，初始核算数据维护、入库成本核算、入库成本维护、其他存货核算会按类别及默认的费用项目自动赋予核算单据费用项目。初始核算数据维护、入库成本维护、其他存货核算自动赋予费用项目后，还可在费用项目明细表中修改新增费用项目及值。费用项目的处理支持存货成本分项核算。

注意： 默认费用项目一经确定下来，不要随意变动，否则会造成存货成本明细结构异常。默认费用项目不支持批量审核。

3  期间费用_管理费用

【参考】

https://wenku.baidu.com/view/56c719cf4493daef5ef7ba0d4a7302768e996ffb.html

中华会计网校，奚卫华，http://www.chinaacc.com

--->工资薪金

（1）企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。
　　合理工资薪金：企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关进行合理性确认时，按照5条原则进行把握；
（2）属于国有性质的企业，其工资薪金不得超过政府有关部门给予的限定数额，超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除；

（3）接受外部劳务派遣用工

（4）企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据；

（5）居民企业实行股权激励计划有关企业所得税处理问题——针对上市公司，确定性原则的应用
　　包括授予限制性股票、股票期权以及其他法律法规规定的方式。

（6）福利性补贴

计入工资薪金：列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放的福利性补贴，符合国税函[2009]3号第一条规定的。

计入福利费：上述其他。

（7）企业在年度汇算清缴结束前向员工实际支付的已预提汇缴年度工资薪金，准予在汇缴年度按规定扣除。

【举例】

某企业2019年12月份计提了职工全年一次性奖金50万元，并于2020年3月发放给员工。

可以在2019年企业所得税汇算清缴时扣除这50万元全年一次性奖金；2020年3月纳税义务发生，2020年4月15日前扣缴申报。

--->福利费用

（1）企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除；超出不得扣除。

①工资薪金：在计算应纳税所得额时，税前准予扣除的工资薪金，而非账簿记载金额，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及五险一金；
②熟悉职工福利费的范围；
③企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行准确核算。

--->工会经费

企业拨缴的职工工会经费支出，不超过工资、薪金总额2%的部分，准予扣除。超出不得扣除。

税前扣除的原始凭证：《工会经费收入专用收据》或税务机关出具的合法有效的工会经费代收凭据。

--->职工教育经费

除另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，自2018年1月1日起，不超过工资薪金总额8%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除——属于暂时性差异，可能调增，也可能调减；
　　①软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费用：全额扣除。
　　②核力发电企业为培养核电厂操纵员发生的培养费用：作为企业的发电成本在税前扣除。

--->保险费

按规定缴纳的财产保险费，按如下扣除。

补充养老、医疗，分别不超过工薪总额的5%，准予扣除。超出不得扣除。

企业所得税前可以扣除的企业为职工购买的商业保险：
　　依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的商业保险费；
　　企业参加雇主责任险、公众责任险等责任保险，按照规定缴纳的保险费，准予在企业所得税税前扣除。

【举例】

公司于2019年12月份为全体30名职工家庭财产支付商业保险费，每人1000元，合计30000元。

企业为职工个人支付的商业保险，税前不得扣除，应纳税调增30000元，并代扣代缴个人取得商业保险的所得的个人所得税。

【例】依据企业所得税相关规定，下列保险费用不能在税前扣除的是（A）。
　　A.企业为职工支付的家庭财产保险
　　B.企业参加运输保险支付的保险费
　　C.企业为投资者支付的合理的补充养老保险费
　　D.企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费

【注】

（1）因为生产车间管理部门人员，是直接为生产产品服务的，因此其办公费应计入制造费用。 制造费用科目核算企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。

（2）计入管理费用的环境保护专项资金不能税前扣除。

企业依法提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金准予扣除；上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。

4  期间费用_销售费用

https://wenku.baidu.com/view/1a5bbb1b77c66137ee06eff9aef8941ea76e4bed.html

【例】某企业2019年的销售收入为5000万元，实际支出的业务招待费为40万元，请问在计算应纳税所得额时允许扣除的业务招待费是多少？

业务招待费发生额的60%为24万元
销售（营业）收入的5‰＝5000×5‰＝25（万元）
税前允许扣除24万元，纳税调增16万元。

5  期间费用_财务费用

利息费用，不超过金融企业同期同类贷款利率计算的利息，关联企业利息费用符合条件，可以扣除。超出不得扣除。

6  制造费用

指企业各个生产单位（分厂、车间）为组织和管理生产所发生的各项费用。

http://www.canet.com.cn/shiwu/612284.html

6.1  固定费用

车间管理人员工资：

指生产车间管理人员、辅助后勤人员等非一线直接从事生产的人员工资；一线直接生产人员非生产期间的工资也计入本项目，非一线生产员工提供直接生产时，其相应的工资应从本项目转入生产成本中的直接工资项目。

职工福利费：

指公司生产部门职工节日礼金，慰问金，工伤医疗费等，劳保用品费；节日发放的福利用品；另包括每月按生产部门工资计提的福利费；按第一项所定义的生产管理人员工资的14％提取。

折旧费：

指生产部及车间管理部门、动力及机修车间使用的机器设备等固定资产每月底计提的折旧费用。

机物料消耗：

指生产部、车间加工产品所需共用的零配件，印刷胶带，不干胶标签等各车间、各产品共用辅料。

办公费：

指车间生产管理部门的通讯费用以及文具、印刷、办公用品等办公费用；政府部门的宣传经费，包括学习资料、照相洗印费以及按规定开支的报刊订阅费等。

租赁费：

指公司生产资材部租用厂房、仓库、机器设备等发生的费用。

运输费：

指生产应负担的厂内运输部门和厂外运输机构所提供的运输费用，包括其办公用车辆的养路费、管理费、耗用燃料及其他材料等费用。

保险费：

指生产资材部门的正常职工保险和购买货物的保险费，生产部使用机器设备的保险费以及车辆保险等。

差旅费：

指按照规定报销生产车间职工因公外出的各种差旅费、住宿费、助勤费；市内交通费和误餐补贴；按规定支付职工及其家属的调转、搬家费；按规定支付患职业病的职工去外地就医的交通费、住宿费、伙食补贴等。

低值易耗品：

指不作为固定资产核算的各种劳动手段。包括一般工具、专用工具、管理用具、劳动保护用品等。

交通费：

指企业为车间职工上下班而发生的交通车辆费用，主要指汽油费、养路费等。

修理费：

指生产车间所用固定资产的修理费用，包括大修理费用支出。

生产用工具费：

指车间生产耗用的生产用工具费用。

季节性修理期间的停工损失：

指因生产的季节性需要而必须停工，生产车间停工期间所发生的各项费用。

取暖费：

指车间管理部门所支付的取暖费，包括取暖用燃料、蒸汽、热水、炉具等支出。

技术组织措施费：

指生产工艺布局调整等原因发生的费用。

其他制造费用。

6.2  变动费用

水电费：是指车间管理部门由于消耗水、电和照明用材料等而支付的非直接生产费用。

职工教育经费：指公司按照一定标准计提的公司生产部职工教育基金。

工会经费：指的是公司和个人按一定工资比例交纳的工会费

外部加工费：主要指支付厂外的零件、在产品发生的各种加工费、劳务费等

设计制图费：新品加工制图、试验费等；

劳动保护费：指按照规定标准和范围支付给车间职工的劳动保护用品，防暑降温、保健饮食品（含外购矿泉水）的费用和劳动保护宣传费用。

间接材料费：指企业生产单位在生产过程中耗用的，但不能或无法规入某一特定产品的材料费用。如机器的润滑油、修理备件费用等。不包括固定资产修理和劳动保护用材料。

试验检验费：是指车间发生的对材料、半成品、成品、仪器仪表等试验、检验费。

7  营业外支出

7.1  公益性捐赠支出

（1）公益性捐赠的界定
　　企业通过公益性社会团体或县级（含县级）以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。
（2）税前扣除标准
　　①不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除；
　　年度利润总额：企业依国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。
　　②超标准的公益性捐赠，准予以后三年内在计算应纳税所得额时结转扣除；
　　企业在对公益性捐赠支出计算扣除时，应先扣除以前年度结转的捐赠支出，再扣除当年发生的捐赠支出。

（3）扶贫捐赠
　　自2019年1月1日至2022年12月31日，用于目标脱贫地区的扶贫捐赠支出，准予在计算企业所得税应纳税所得额时据实扣除。在政策执行期限内，目标脱贫地区实现脱贫的，可继续适用上述政策；
　　“目标脱贫地区”包括832个国家扶贫开发工作重点县、集中连片特困地区县（新疆阿克苏地区6县1市享受片区政策）和建档立卡贫困村。
（4）纳税人向受赠人的直接捐赠，不得扣除，应作纳税调整；
（5）公益性捐赠包括货币捐赠和非货币捐赠；非货币性捐赠应当以公允价值计算；
（6）与流转税关系：企业将自产货物用于捐赠，应分解为按公允价值视同销售和捐赠两项业务进行所得税处理。

7.2  固定资产盘亏

企业在财产清查中盘亏的固定资产，通过“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目核算，盘亏造成的损失，应当计入当期损益，通过“营业外支出——盘亏损失”科目核算。

【注】

（1）固定资产盘盈

https://baike.baidu.com/item/%E5%9B%BA%E5%AE%9A%E8%B5%84%E4%BA%A7%E7%9B%98%E7%9B%88/801199?fr=aladdin

会计处理：

根据《企业会计准则第4号——固定资产》及其应用指南的有关规定，固定资产盘盈应作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目。而原来则是作为当期损益。之所以新准则将固定资产盘盈作为前期差错进行会计处理，是因为固定资产出现由于企业无法控制的因素而造成盘盈的可能性极小甚至是不可能的，企业出现了固定资产的盘盈必定是企业以前会计期间少计、漏计而产生的，应当作为会计差错进行更正处理，这样也能在一定程度上控制人为的调节利润的可能性。

计算，按照重置成本作为入账价值：

首先应确定盘盈固定资产的重置成本和成新度。根据确定的重置成本借记“固定资产”，根据成新度计算出来的折旧额贷记“累计折旧”，将两者的差额贷记“以前年度损益调整”。

其次再计算应纳的所得税费用，借记“以前年度损益调整”科目，贷记“应交税费——应交所得税”，这样，“以前年度损益调整”科目就会形成一个贷方余额。

最后按照“以前年度损益调整”科目贷方余额的一定比例（一般为10%）来计提盈余公积金贷记“盈余公积”，同时将差额贷记“利润分配——未分配利润”。

7.3  资产损失

（1）企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，