政府补助

政府补助是一直的热点问题，毕竟每个企业都想多拿些补助好做生意哈，那么就需要了解政府补助如何界定，确定了是否属于政府补助后，还需确定是什么类型，以及涉及的会计处理等

本文目录

一、政府补助概述（★★）

二、政府补助会计处理（★★）

三、政府补助的列报

一、政府补助概述（★★）

【提示】

1.对于当期直接减免的增值税，借记“应交税费－——应交增值税（减免税款）”科目，贷记“其他收益”科目。当期按规定即征即退的增值税，也记入“其他收益”科目。

2.企业超比例安排残疾人就业或者为安排残疾人就业做出显著成绩，按规定收到的奖励，计入“其他收益”。

【例题1】甲企业是一家生产和销售高效照明产品的企业。国家为了支持高效照明产品的推广使用，通过统一招标的形式确定中标企业、高效照明产品及中标协议供货价格。甲企业作为中标企业，需以中标协议供货价格减去财政补贴资金后的价格将高效照明产品销售给终端用户，并按照高效照明产品实际安装数量、中标供货协议价格、补贴标准，申请财政补贴资金。

2×15年度，甲企业因销售高效照明产品获得财政资金5 000万元。

【思考】甲企业收到的补贴资金5 000万元应当如何会计处理？

【解析】甲企业虽然取得财政补贴资金，但最终受益人是从甲企业购买高效照明产品的大宗用户和城乡居民。对甲企业而言，仍按照中标协议供货价格销售了产品，高效照明产品的销售收入由两部分构成：一是终端用户支付的购买价款；二是财政补贴资金，财政补贴资金是甲企业产品对价的组成部分。可见，甲企业收到的补贴资金5 000万元应当按照收入准则的规定进行会计处理。

【例题2】2×15年2月，乙企业与所在城市的开发区人民政府签订了项目合作投资协议，实施“退城进园”技改搬迁。根据协议，乙企业在开发区内投资约4亿元建设电子信息设备生产基地。生产基地占地面积400亩，该宗项目用地按开发区工业用地基准地价挂牌出让，乙企业摘牌并按挂牌出让价格缴纳土地款及相关税费4 800万元。乙企业自开工之日起须在18个月内完成搬迁工作，从原址搬迁至开发区，同时将乙企业位于城区繁华地段的原址用地（200亩，按照所在地段工业用地基准地价评估为1亿元）移交给开发政府收储，开发区政府将向乙企业支付补偿资金1亿元。

【解析】本例中，为实施“退城进园”技改搬迁，乙企业将其位于城区繁华地段的原址用地移交给开发区政府收储，开发区政府为此向乙企业支付补偿资金1亿元。由于开发区政府对乙企业的搬迁补偿是基于乙企业原址用地的公允价值确定的，实质是政府按照相应资产的市场价格向企业购买资产，企业从政府取得的经济资源是企业让渡其资产的对价，双方的交易是互惠性交易，不符合政府补助无偿性的特点，所以乙企业收到的1亿元搬迁补偿资金不作为政府补助处理，而应作为处置非流动资产的收入。

【例题3】丙企业是一家生产和销售重型机械的企业。为推动科技创新，丙企业所在地政府于2×15年8月向丙企业拨付了3 000万元资金，要求丙公司将这笔资金用于技术改造项目研究，研究成果归丙企业享有。

【解析】本例中，丙企业的日常经营活动是生产和销售重型机械，其从政府取得了3 000万元资金用于研发支出，且研发成果归丙企业享有。所以这项财政拨款具有无偿性，丙企业收到的3 000万元资金应当按照政府补助准则的规定进行会计处理。

【例题4•单选题】2×17年度，甲公司发生的有关交易或事项如下：（1）因生产并销售环保型冰柜收到政府补贴40万元。按规定甲公司每销售一台环保型冰柜，政府给予补贴500元。该环保型冰柜每台生产成本为900元，国家规定的销售价格为600元；（2）为研发第二代节能环保型冰柜发生研发费用900万元。税法允许税前抵扣1 350万元；（3）按规定直接定额减免企业所得税300万元；（4）按规定收到即征即退的增值税200万元。不考虑其他因素，甲公司应作为政府补助进行会计处理的是（   ）。

A.收到即征即退的增值税200万元

B.收到政府给予的销售环保型冰柜补贴40万元

C.研发第二代节能环保型冰柜发生的研发费用可予税前抵扣1 350万元

D.直接定额减免企业所得税300万元

【答案】A

【解析】选项B，收到政府给予的销售环保型冰柜补贴40万元应按照收入准则进行处理；选项CD，增加计税抵扣额、直接减免不属于政府补助。

二、政府补助会计处理（★★）

（一）会计处理方法

1.总额法与净额法

2.会计科目

【提示】通常情况下，若政府补助补偿的成本费用是营业利润之中的项目，或该补助与日常销售行为密切相关如增值税即征即退等，则认为该政府补助与日常活动相关。

（二）与资产相关的政府补助

主要分录如下：

借：银行存款

　　贷：递延收益

借：递延收益

　　贷：其他收益/营业外收入（总额法，分期摊销）

　　　　固定资产/无形资产等（净额法，一次摊销，直接冲减相关资产成本）

【提示】

1.递延收益属于负债类科目，在相关资产使用寿命内按合理、系统的方法分期计入损益。【同折旧（摊销）进度保持一致】

2.采用总额法处理时，相关资产在使用寿命结束时或结束前被出售、转让、报废或毁损的，将尚未分摊的递延收益余额一次性转入资产处置当期损益。

3.政府补助为长期非货币性资产，应当按照公允价值或名义金额（1元）来计量；对以名义金额（1元）计量的政府补助，在取得时直接计入当期损益。

【例题5】按照国家有关政策，企业购置环保设备可以申请补贴以补偿其环保支出。丁企业2×18年1月向政府有关部门提交了210万元的补助申请，作为对其购置环保设备的补贴。2×18年3月15日，丁企业收到了政府补贴款210万元。

2×18年4月20日，丁企业购入不需安装环保设备一台，实际成本为480万元，使用寿命10年，采用直线法计提折旧（不考虑净残值）。2×26年4月，丁企业的这台设备发生毁损。本例中不考虑相关税费等其他因素。

【答案】

丁企业的账务处理如下：

（三）与收益相关的政府补助

【例题6】甲企业于2×14年3月15日与企业所在地地方政府签订合作协议，根据协议约定，当地政府将向甲企业提供1 000万元奖励资金，用于企业的人才激励和人才引进奖励，甲企业必须按年向当地政府报送详细的资金使用计划并按规定用途使用资金。协议同时还约定，甲企业自获得奖励起10年内注册地址不迁离本区，否则政府有权追回奖励资金。甲企业于2×14年4月10日收到1 000万元补助资金，分别在2×14年12月、2×15年12月、2×16年12月使用了400万元、300万元和300万元，用于发放给总裁级别类高管年度奖金。

【答案】本例中，甲企业在实际收到补助资金时应当先判断是否满足递延收益确认条件。如果客观情况表明企业在未来10年内离开该地区的可能性很小，比如通过成本效益分析认为甲企业迁离该地区的成本大大高于收益，则甲企业收到补助资金时应当计入“递延收益”科目，实际按规定用途使用补助资金时，再结转计入当期损益。

甲企业选择净额法对此类补助进行会计处理，其账务处理如下：

（1）2×14年4月10日甲企业实际收到补助资金：

借：银行存款               1 000

    贷：递延收益               1 000

（2）2×14年12月、2×15年12月、2×16年12月甲企业将补助资金发放高管奖金，相应结转递延收益：

①2×14年12月

借：递延收益