非货币性资产交换

非货币性资产交换，本质属于以物易物，是对前面的基础性章节的综合运用，本章难度不大；

本文目录

一、非货币性资产交换的认定（★★）

二、非货币性资产交换的确认和计量

三、非货币性资产交换的会计处理

一、非货币性资产交换的认定（★★）

（一）非货币性资产的概念

【例题1•多选题】下列各项资产中，属于货币性资产的有（   ）。

A.预付款项

B.应收票据

C.银行存款

D.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（股权投资）

【答案】BC

【解析】选项A、D，属于非货币性资产。

（二）非货币性资产交换的认定

交换双方主要以固定资产、无形资产和长期股权投资等为非货币性资产或涉及少量货币性资产（补价），但补价占整个资产交换的最大公允价值比例低于25%。

（三）非货币性资产交换不涉及的交易和事项

6.其他不适用非货币性资产交换准则的交易和事项

（1）企业从政府无偿取得非货币性资产的，适用政府补助准则。

（2）企业将非流动资产或处置组分配给所有者的，适用持有待售准则。

（3）企业以非货币性资产向职工发放非货币性福利的，适用职工薪酬准则。

（4）企业以发行股票形式取得的非货币性资产，相当于以权益工具换入非货币性资产，其成本确定适用金融工具列报准则。

（5）企业用于交换的资产目前尚未列报于资产负债表上，或不存在或尚不属于本企业的，适用其他相关会计准则。

【例题2•多选题】下列各项关于甲公司发生的交易或事项中，不适用非货币性资产交换准则进行会计处理的有（   ）。

A.甲公司以出租的厂房换取乙公司所持联营企业的投资

B.甲公司以专利权作价对其合营企业进行增资并达到控制

C.甲公司以持有的5年期债券投资换取丙公司的专有技术

D.甲公司以生产用设备向股东分配利润

【答案】BCD

【解析】甲公司以专利权作价对其合营企业进行增资并达到控制，适用企业合并准则，选项B错误；甲公司持有的5年期债券投资属于货币性资产，所以该交换不属于非货币性资产交换，选项C错误；分配利润不作为非货币性资产交换处理，选项D错误。

【例题3•单选题】（2019年改编）对于甲公司而言，下列各项交易中，应当认定为非货币性资产交换进行会计处理的是（   ）。

A.甲公司以一批产成品交换乙公司一台汽车

B.甲公司以所持丙公司20%股权（重大影响）交换乙公司一批原材料

C.甲公司以应收丁公司的2 200万元银行承兑汇票交换乙公司一栋办公用房

D.甲公司以一项专利权交换乙公司一项非专利技术，并以银行存款收取补价，所收取补价占换出专利权公允价值的30%

【答案】B

【解析】选项A，企业以存货换取其他企业固定资产、无形资产等，换出存货的企业适用《企业会计准则第14号——收入》的规定进行会计处理；选项C，银行承兑汇票属于货币性资产；选项D，交换的资产均属于非货币性资产，但涉及到的补价比例超过25%。

【例题44•单选题】（2018年）甲公司为房地产开发企业，下列各项具有商业实质的资产交易中，甲公司应当适用《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》的是（   ）。

A.甲公司以其拥有的一项专利权换取戊公司的十台机器设备

B.甲公司以其一栋已开发完成的商品房换取己公司的一块土地

C.甲公司以其持有的乙公司5%（不具有重大影响）的股权换取丙公司的一块土地

D.甲公司以其一套用于经营出租的公寓换取丁公司以交易为目的的10万股股票

【答案】A

【解析】选项B，企业以存货换取其他企业固定资产、无形资产等的，换出存货的企业适用《企业会计准则第14号——收入》的规定进行会计处理。选项C，甲公司换出的持有的乙公司5%的股权，属于非货币性资产的金融资产，适用《企业会计准则第23号——金融资产转移》准则。选项D，甲公司换入的丁公司以交易为目的的10万股股票，按交易性金融资产等核算，属于非货币性资产的金融资产，适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》准则。

【例题5•单选题】2×17年，甲公司发生的有关交易或事项如下：（1）购入商品应付乙公司账款2 000万元，以库存商品偿付该欠款的20%，其余以银行存款支付；（2）以持有的公允价值为2 500万元的对子公司（丙公司）投资换取公允价值为2 400万元的丁公司25%股权，补价100万元以现金收取并存入银行；（3）以分期收款结算方式销售大型设备，款项分3年收回；（4）甲公司向戊公司发行自身普通股，取得戊公司对己公司80%股权。上述交易均发生于非关联方之间。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司2×17年发生的上述交易或事项中，属于非货币性资产交换的是（　）。

A.分期收款销售大型设备

B.以甲公司普通股取得己公司80%股权

C.以库存商品和银行存款偿付乙公司款项

D.以丙公司股权换取丁公司股权并收到部分现金补价

【答案】D

【解析】选项A，分期收款销售商品，不属于非货币性资产交换；选项B，增发股票不属于资产，因此，以增发股票取得的股权，不属于非货币性资产交换；选项C，属于以资产偿还负债，没有换入资产，不属于非货币性资产交换。

二、非货币性资产交换的确认和计量

（一）非货币性资产交换的确认原则

1.对于换入资产，应当在其符合资产定义并满足资产确认条件时予以确认；

对于换出资产，应当在其满足资产终止确认条件时终止确认。

2.换入资产确认时点与换出资产终止确认时点不一致的处理

（1）换入资产满足资产确认条件，换出资产尚未满足终止确认条件的，在确认换入资产的同时将交付换出资产的义务确认为一项负债（其他应付款）；

（2）换入资产尚未满足资产确认条件，换出资产满足终止确认条件的，在终止确认换出资产的同时将取得换入资产的权利确认为一项资产（其他应收款）。

（二）非货币性资产交换的计量原则

1.以公允价值为基础计量

同时满足下列条件的，应当以公允价值为基础计量：

（1）交换具有商业实质；

（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。

换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的，应当以换入资产公允价值为基础确定换入资产的成本。【通常以出定入】

实务中，在考虑了补价因素的调整后，正常交易中换入资产的公允价值和换出资产的公允价值通常是一致的。

【提示】符合下列条件之一的，视为具有商业实质：

（1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。

（2）使用换入资产所产生的预计未来现金流量现值与继续使用换出资产所产生的的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。

通常不同类别非货币性资产交换：具有商业实质

相同类别非货币性资产交换：要做具体分析

2.以账面价值为基础计量

不满足公允价值为基础计量，按照账面价值计量。

换入资产成本：应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本。

换出资产：终止确认时不确认损益。

三、非货币性资产交换的会计处理

（一）以公允价值计量的会计处理

1.换入资产入账价值的确定

换入资产的入账价值＝换出资产公允价值＋支付补价（－收到补计）＋换入资产的相关税费

=换入资产的公允价值+换入资产的相关税费

2.换出资产形成的损益

形成的损益（视同处置）＝（换出资产）公允价值－（换出资产）账面价值

换出资产为固定资产、无形资产，确认资产处置损益。

换出资产为长期股权投资，确认投资收益。

换出资产为投资性房地产的，确认其他业务收入，结转其他业务成本。

【提示】与换出资产有关的相关税费会影响处置损益。

【例题6】20×8年9月，A公司以生产经营过程中使用的一台设备交换B打印机公司生产的一批打印机，换入的打印机作为固定资产管理。A、B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。设备的账面原价为150万元，在交换日的累计折旧为45万元，公允价值为90万元。打印机的账面价值为110万元，在交换日的市场价格为90万元，计税价格等于市场价格。B公司换入A公司的设备是生产打印机过程中需要使用的设备。

假设A公司此前没有为该设备计提资产减值准备，整个交易过程中，除支付该项设备的运杂费1.5万元外，没有发生其他相关税费。假设B公司此前也没有为库存打印机计提存货跌价准备，其在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费。

分析：        

A公司账务处理如下：

A公司换入资产的增值税进项税额＝90×13%＝11.7（万元）

换出设备的增值税销项税额＝90×13%＝11.7（万元）

借：固定资产清理             105

    累计折旧                  45

    贷：固定资产——设备         150

借：固定资产清理             1.5

    贷：银行存款                 1.5

借：固定资产——打印机                     90

    应交税费——应交增值税（进项税额）   11.7

    资产处置损益                         16.5

    贷：固定资产清理                             106.5

          应交税费——应交增值税（销项税额）        11.7

B公司的账务处理如下：

根据增值税的有关规定，企业以库存商品换入其他资产，视同销售行为发生，应计算增值税销项税额，缴纳增值税。

换出打印机的增值税销项税额＝90×13%＝11.7（万元）

换入设备的增值税进项税额＝90×13%＝11.7（万元）

假定B公司换出存货的交易符合《企业会计准则第14号——收入》规定的收入确认条件。

借：固定资产——设备                     90

       应交税费——应交增值税（进项税额） 11.7

    贷：主营业务收入                             90

           应交税费——应交增值税（销项税额）     11.7

借：主营业务成本           110

    贷：库存商品——打印机         110

【例题7•多选题】2×20年甲公司发生的有关交易或事项如下：（1）甲公司与丙公司签订的资产交换协议约定，甲公司以其拥有50年使用权的一宗土地，换取丙公司持有的乙公司40%的股权。（2）丙公司以发行普通股换取甲公司一条生产线。假定上述资产交换具有商业实质，换出资产与换入资产的公允价值均能可靠计量。不考虑相关税费及其他因素，下列各项与上述交易或事项相关会计处理的表述中，正确的有（　）。

A. 甲公司以土地使用权换取的对乙公司40%股权，应按非货币性资产交换原则进行会计处理

B. 甲公司换出土地使用权公允价值与账面价值的差额，应确认为资产处置损益

C. 丙公司应按照换出股权的公允价值计量换入土地使用权的成本

D. 丙公司以发行自身普通股换取甲公司一条生产线，应按非货币性资产交换原则进行会计处理

【答案】ABC

【解析】甲公司以土地使用权交换乙公司40%股权的交易，应适用非货币性资产交换准则，甲公司应以换出土地使用权的公允价值为基础计量换入股权投资，换出土地使用权应按照公允价值与账面价值的差额确认资产处置损益，选项AB正确；丙公司应以换出股权投资的公允价值为基础计量换入土地使用权成本，换出股权投资视为处置长期股权投资，确认相关损益影响，选项C正确；丙公司以发行普通股方式换取生产线，相当于以权益工具换入非货币性资产，不按照非货币性资产交换准则处理，选项D不正确。

【例题8•单选题】经与乙公司商协，甲公司以一台设备换入乙公司的一项专利技术，交换日，甲公司换出设备的账面价值为560万元，公允价值为 700万元（等于计税价格），甲公司将设 备运抵乙公司并向乙公司开具了增值税专用发票，当日双方办妥了专利技术所有权转让手续。 经评估确认，该专项技术的公允价值为900万元（免增值税），甲公司另以银行存款支付乙公司109万元，甲、乙公司均为增值税一般纳税人，设备适用的增值税税率为13% ，不考虑其他因 素，甲公司换入专利技术的入账价值是（　　）。

A.641万元　      B.900万元         C.781万元         D.819万元　　　　

【答案】B

【解析】入账价值 =换出设备公允价值 +增值税销项税额 -增值税进项税额+支付的补价 =700+91+109=900（万元 ) 。

速算：入账价值为换入资产的公允价值900万元。

（二）以账面价值为基础计量的会计处理

【例题9】丙公司拥有一台专有设备，该设备账面原价450万元，已计提折旧330万元。丁公司拥有一项长期股权投资，账面价值90万元，两项资产均未计提减值准备。丙公司决定以其专有设备交换丁公司的长期股权投资，该专有设备是生产某种产品必需的设备。由于专有设备系当时专门制造、性质特殊，其公允价值不能可靠计量；丁公司拥有的长期股权投资在活跃市场中没有报价，其公允价值也不能可靠计量。经双